新公共管理体制下政府会计理论体系研究概论.docVIP

　　新公共管理体制下政府会计理论体系研究概论 新公共管理体制下政府会计理论体系研究概论 20世纪论文联盟.L.cOm70年代末期，西方资本主义国家的政府职能和规模不断扩张，并且面临滞涨的困境，导致其普遍陷入了信任危机。为了维护社会稳定，适应公共管理环境在经济全球化的局势下发生的巨大变化，追求经济效益的最大化，新公共管理体制开始逐渐兴起。虽然其在理论上方兴未艾，但是它对于我国的改革开放和现代化建设中的政府机构改革具有相当积极的意义。 　　从1978年至今，我国在公共管理领域进行的改革已经走过了整整二十五个春秋，在这二十五年里，政企分开和政事分离改革的不断推进是的各级政府发挥作用的终点正逐步转变到经济调剂、市场监督、社会管理和公共服务上来，公共管理事业取得了可喜的成绩，但是这一领域的改革和创新还有待于进一步深化。降低行政成本，提高行政效率成为主要目标。政府会计就呼之欲出了。 　　政府会计不仅仅是一个技术问题。1997年，我过对传统的政府会计预算模式进行了重大改革，包括了对会计报表、会计要素划分、会计一般原则、会计管理模式和会计准则的改动，并且取消了限额拨款方式，使其呈现几个特点： 　　（1）总财政预算和单位财政预算分开。 　　（2）政府的各项预算收支是所有会计核算的中心内容。 　　（3）各类会计要素被明确划分。 　　（4）收付实现制是会计预算实行的基础。 　　（5）资产负债表、收入支出表以及其他必要的附表成为会计报表体系的重要组成部分。 　　但是，与我国突飞猛进的新公共管理体制相比，我国的政府会计预算体制仍然没有从突破传统的高度集中的计划经济体制下建立起来的基本模式，这以矛盾对我国的会计模式提出了挑战。随着政企分开的深化发展，社会化保障被提上日程，社保基金的管理称为政府工作的重要内容。因此，社保基金相关的会计信息必须翔实有效，才能保证合理社保基金的预算安排。除此之外，随着资本市场的不断发展，政府也逐步地以政府参股的形式将资金转化为以国有股权形态存在的政府资产。但是我国当前的政府预算会计职能反应政府预算的执行情况和结果的资金流入流出，不能反映和计量国有股的真实状况，这给我国国有资产所有权和收益权的管理带来了一定的困难。另外，在依法治国和政务公开的理念指导下，人民群众对政府会计信息的需求正在不断增加，也有利于政府主管部门和各大竞标企业更好地了解相关市场环境，为今后的工作做好准备。综上，我过的公共管理理念要求政府预算会计改革。一方面是由于理念创新的客观需求，另一方面也是经济全球化的客观要求。 　　当今西方国家的政府会计领域改革取得了一定成就。主要表现在三个类别上，一种为欧美模式，主要采用国为英国、美国；第二类为拉丁模式，主要采用国为法国和西班牙、意大利等国家；第三类为德国、瑞士等国家采用的日耳曼模式。 　　本文认为，我国的会计理论体系的构建应该采用其他国家的优秀成果，并结合我国的具体国情，构建有中国特色的政府会计理论体系。 　　我国学者劳秦汉在其著作中认为会计理论体系的构建有十三种起点理论，本文认为其中的环境起点论结合了历史唯物主义的观点，具有较强的实用价值。据此，会计环境被分为两类：一类是内环境。会计的内环境是内涵会计理论构建的基础。另一类是外环境。会计的外环境是会计实践产生的基础，它构建了外延会计的理论基础。是会计内环境的延伸。构建政府会计理论体系的起点应当是会计外环境，一方面是因为我国新公共管理体制的创新成果的客观要求，另一方面也正是由于我国公共管理体制创新成果和创新趋势的不断涌现，才使得未来的政府会计预算的蓝图得以描绘。 　　会计假设在构建这一理论体系方面也具有重要的意义，本文认为其包括两方面，即会计主体和会计期间。关于会计主体，西方主要采取双主体模式，应用委托代理关系下的经济权益合理抽象，使其满足一般的经济活动要求，有利于公民对政府信任感的建立。 　　会计目标是理论体系构建的关键。无论在企业会计还是政府会计领域，我国的会计目标规范相对于西方国家都比较薄弱。对此，我们的任务就愈发艰巨。首先，正确界定会计信息使用者的范围是确定会计目 标的第一步。在我国，这一范围包括公民、人民代表大会、主管部门、审计机关、投资者和债权人、投资评估机构、内部管理者和外国政府以及国际组织等等。尽管我国目前的会计预算规范中没有对信息使用者及其信息需求的内容作出明确的规定，但是却对信息使用者在质量方面对会计信息的提出的要求作了比较详细的规定。 　　其次，本文认为我国政府会计目标的设定应当同其他发达国家一样，包括两点，一是评估政府的责任行使状况，而是为政府作出正确的决策提供数字上的依据。 　　会计要素及其确认与计量也是会计理论体系的根本所在。它们贯穿于会计实践的全过程。本文重点强调会计确认。它是一个动态的、连续的区间，而不是静止的两点。会计确认基础有多种变形