010第10章、购货与付款循环审计.ppt

第十章 第十章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 第三节 采购与付款循环实质性程序 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 采购与付款循环概述 一、主要凭证和会计记录 采购与付款业务通常经过 请购—订货—验收—付款 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 一、存货采购与付款循环内部控制及其测试 （一）采购业务与内部控制要求 1、请购商品和劳务 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 第三节 采购与付款循环的实质性程序 采购与付款交易主要重大错报风险通常是： 1、低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况； 2、采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆； 3、未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。 第四节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标 审计目标一般包括：确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 第五节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 （二）固定资产的实质性测试 1、索取或编制汇总表 第五节 其他相关账户审计 一、预付账款审计 1、预付账款审计目标 2、预付账款实质性程序 （1）获取或编制预付账款明细表 2、实施分析性程序 （1）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 在固定资产没有大量更换的情况下这个比率是年年相同的。 （2）计算累计折旧与固定资产总成本的比率 累计折旧占总成本的比年年有所上升。这个比率越高，固定资产就越老化；而且修理费会跟着上升。 （3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 （4）计算固定资产原值与本期产品产量的比率 还有可能早就报废了账上没做处理；很可能有经营性租赁的固定资产或者增加的固定资产没有入账 ； （5）本期与以前各期固定资产增加和减少 （6）分析固定资产的构成及其增减变动情况 3、验证固定资产所有权 (1)对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同等予以确定； (2)对房地产，查阅合同、产权证明、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等； (3)对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同； (4)对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； (5)对受留置权限制的固定资产，应审核负债项目。 4、审计固定资产的增加 固定资产的增加有多种途径，审计中应注意： 首先、询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 其次，检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确： （1）对于外购固定资产 通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确。 检查分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。 （2）对于在建工程转入的固定资产 应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。 对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧； 资料：2009年10月在建工程(厂房，余额1210万元，预计净残值10万元、预计使用年限10年)达到预计可使用状态，投入使用，因未进行竣工决算，故未转入固定资产。 累计折旧的调整分录：1200÷120×2 =20万元 借：管理费用 Z 存货 Y 营业成本 X 贷：固定资产——累计折旧 20 （3）对于投资者投入的固定资产 检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 （4）对于更新改造增加的固定资产 检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 5、审查固定资产的减少 固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 审计固定资产减少的主要目的是查明已减少的固定资产是否已做适当会计处理。 6、实地检查重要固定资产 确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 (1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 (