3–4营业税与消费税.ppt

第三章　税收法律制度 第二节 主要税种 二、营业税 （一）营业税的概念 　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。 我国境内： 　　1.“提供或者接受”条例规定劳务的单位或者个人在境内； 　　2.所转让或者出租土地使用权的“土地”在境内； 　　3.所销售或者出租的“不动产”在境内。 营业税纳税人与扣缴义务人 　　1.纳税人 　　在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 　　【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 2.扣缴义务人 　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。 同时扣缴义务人还包括国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 （三）营业税的税目、税率 　　1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%； 　　2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%； 　　3.娱乐业的税率为5%～20%。 【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（　）。 　　A.保险业 　　B.修理业 　　C.服务业 　　D.建筑业 （四）营业税应纳税额 　　1.计税依据：营业额 　　应纳税额=营业额×税率 　　营业额=全部价款+价外费用 　　【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。 2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。 4.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式： 　　营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。 　　A.3.6 　　B.3.84 　　C.3.99 　　D.1.77 （五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）一般情况 　业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天 （2）特殊情况 ①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。 ②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ③纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。 2.纳税期限 　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。 　　【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月 　　【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一个季度”。 3.纳税地点 （1）一般情况 　　执行属地征收管理→机构所在地 （2）特殊情况 　①提供“建筑业劳务”的→“劳务发生地” 　②“转让、出租土地使用权或不动产”的→“土地所在地或不动产所在地” 【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（　）。? 　　A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天? 　　B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度 　　C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 　　D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地? 【例题·判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（　） 答案：