核定征收所得税企业适用减免税政策存在问题.docVIP

核定征收所得税政策存在的问题 一、亏损弥补问题 【思考】 2008年查账征收，经营亏损100万元，2009年核定征收，按收入总额核定应纳税所得额50万元；2010年恢复查账征收，实现所得120万元。 问1：2009年度应纳税所得额50万元是否可以弥补2008年度亏损？ 问2：2010年所得120万元是否可以弥补2008年度亏损？ 【明确规定可以弥补的】 （1）津国税函【2010】15号 （2）四川：四川省国家税务局公告2011年第4号 （3）江苏省：江苏省苏州市地方税务局2008年度企业所得税汇算清缴业务问题解答。 【明确规定不可以弥补】 （1）浙江省： A、核定征收企业在年度中间调整为查账征收的，应先结清税款,再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。 B、处于连续生产经营期间的企业，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度发生的亏损不可用以后年度所得弥补。 （浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答） （2）辽宁省：辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （3）广东省：《关于印发广州市地方税务局企业所得税核定征收工作指引的通知》（穗地税发[2008]173号）的规定，由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征收年度的亏损和应摊未摊、应提未提的费用，不得在查账征收年度结转弥补或税前扣除。 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。 （4）吉林省：吉地税函【2011】80号 【合理的处理方式】 【延伸分析】税务机关查补的所得弥补亏损的顺序。 二、收入总额的确定问题 【思考】 我公司是一家中介公司，2008年2月份，请英国的一家企业为外国的某制造企业提供技术服务，总计金额600万元，其中100万元属于我公司取得的中介费用，其余500万元是我公司代收的英国企业的劳务费。我公司已经于2008年12月5日将代收的500万元转付给英国企业。最近，税务稽查人员要求将转付给英国企业的劳务费也要作为我公司的收入总额，核定应纳税所得额，并允许我公司在代扣代缴企业所得税时，扣除代收劳务费缴纳的营业税。请问，稽查人员的处理是否准确？我们如何说服他们？ 【延伸分析1】 按收入总额核定征收企业所得税的企业取得的国债利息收入等免税收入，也必须作为收入总额核定征收企业所得税吗？ 答：国税函【2009】377号 核定征收企业应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入 【延伸分析2】 企业自有资金存入银行取得的存款利息，会计上冲减“财务费用”科目，不需要确认收入实现。问：核定征收时，是否应当作为收入总额缴纳企业所得税？ 答：青地税函【2011】4号： 根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于中华人民共和国企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。 【延伸分析3】 甲企业按收入总额核定征收企业所得税。2011年取得收入总额100万元。但年底前，该企业将一块闲置多年的土地转让给乙企业，取得转让收入1200万元（购买该土地时的价款500万元）。 问：甲企业取得的土地转让收入是否应当作为收入总额核定征收企业所得税？ 大国税发〔2009〕20号第十一条： 核定征收是对企业正常生产经营取得的收入进行核定，不包括企业正常生产经营之外的偶然收入。企业取得正常生产经营之外的收入，如土地转让收入、资产转让收入等，在扣除取得收入对应的成本费用后，应并入企业按正常收入计算出的应纳税所得额，一并计算缴纳企业所得税。 　　在填报企业所得税年度申报表时，对实行核定应税所得率征收办法的，应将扣除取得收入对应的成本费用计算出的应纳税所得额，按照核定的应税所得率和应纳税所得额计算公式换算出收入总额或成本用费支出额，填入申报表的相应栏次；对实行定额征收办法的，应并入应纳税所得额，一并计算缴纳企业所得税。