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商场促销巧筹划 　[摘要] 税收作为一笔实实在在的支出，随着市场 经济 的 发展 ，在生产经营中日益得到重视。如何通过合法合理的税收筹划，帮助 企业 节约资金，实现经济效益最大化，已成为众多企业追求的目标。本文试以具体的案例， 分析 税收筹划在商场促销活动中的运用，对商场促销方式的选择提出切实可行的建议。 　　[关键词] 商场 促销活动 税收筹划 　　 　　一、提出 问题 　　促销即销售促进，也叫营业推广。在市场竞争日益激烈的今天，促销活动已成为商场扩大宣传，减少存货，获取利润的常用手段。它的形式多种多样，如以旧换新、以物易物、还本销售、有奖销售、打折销售、附赠服务销售等。然而，一些商场在进行促销方式的选择时，往往忽略了相关的税收因素。殊不知税法上对不同方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致导致商场的利润大不相同。税收筹划要求纳税人在 法律 许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以达到尽可能地减轻税收负担，获得税收利益。那么，我们又该如何运用当前的税法，在筹划空间内，达到企业税负最优呢？ 　　二、案例分析 　　试以下面案例分析说明： 　　某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20%，现销售200元商品，成本为160元，企业所得税为25％。国庆期间促销欲采用以下四种方案： 　　1.采取以旧换新销售方式，旧货的价格定位为20元，即买新货时可以少缴20元。 　　2.采取折扣销售方式，商品打九折。 　　3.购满商品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价格。 　　4.购满商品满200元，即可返还现金20元。 　　假设以上方案对消费者的吸引一样，消费者购买10件该商品，价值共计2000元，商场应该选取哪样方案呢？ 　　由于城建税和 教育 费附加对结果 影响 较小，因此我们在 计算 时不予以考虑。根据现行税法，通过计算来比较、衡量不同方案的税负情况和盈利情况，四种方案下企业所负担的税收情况如下： 　　1.方案一中，根据税法规定采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不能扣减旧货物的收购价格。消费者拿旧货换取新货，只需交纳1800元。因此，应纳增值税= 2000/（1+17%）×17%-1600/(1+17%）×17%=58.1(元）；利润额=1800/（1+17%）- 1600/（1+17%）=170.9（元）；应纳企业所得税=170.9×25%=28.2(元)；税后净利润=85.5-28.2=42.7（元）。 　　2.方案二中采取的是折扣销售，现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额 计算 增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。这里我们假定商场将销售额和折扣额开具在同一张发票上，则以折扣后的余额计税：应纳增值税= 1800/（1+17%）×17%-1600/（1+ 17%）×17%=29.1（元）；利润额= 1800/（1+17%）- 1600/(1+17%)=170.9（元）；应纳 企业 所得税=170.9×25%=28.2(元)；税后净利润=85.5-28.2=42.7（元）。 　　3.方案三中采取的是附送赠品的方式。这种情况下，赠品视同销售，另外不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还会涉及到缴纳个人所得税的 问题 ， 分析 如下：应缴纳增值税=2000/（1+17%）×17%- 1600/（1+17%）×17%=58.1（元）；赠送价值200元的商品为视同销售，应缴纳增值税=200/（1+17%）× 17%-120/（1+17%）×17%=11.6（元）；合计应纳增值税= 58.1+ 11.6= 69.7（元）。同时，根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证能让利顾客200元，商场赠送价值200元的商品应不含个人所得税，也就是说，该个人所得税最后只能由商场承担。个人所得税按个人偶然所得进行计算，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税为:200/(1-20 %）×20%==50（元）。这样，该商场的利润额=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-120/（1+ 17%）-50=189.3元；由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此该商场应缴纳企业所得税=[2000/（1+17%）- 1600/（1+17%）]×25%=85.5（元）；税后利润=189.3-85.5 =103.8（元）。 　　4.方案四中，商场选择的是返还现金的方式，属于还本销售方式销售货物。在这种情况下，不