合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧.docx

合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧内部销售是企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间（以下称成员企业）发生的购销活动。企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业均以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况，即销售企业将存货销售给企业集团内部中的其他企业时，其按内部销售价确认销售收入并按其实际成本结转销售成本；购买企业来购入该存货时按购买价即销售企业销售该存货时的销售价作为存货的入账价值，其所购入的存货用于对外销售时，可能会出现三种情况：一是内部购入存货全部实现对外销售；二是内部购入存货全部未实现对外销售而形成企业期末存货；三是内部购入存货部分实现对外销售，另一部分形成企业期末存货，这三种不同情况对内部销售收入和内部销售成本以及存货的抵销处理时也就不同。一，存货中包含未实现内部销售利润当期的抵销处理。在企业集团内部发生购销存货的情况下，销售方按内部销售价确认收入的同时，按其实际成本确认相应的销售成本，而购买方按销售方的售价作为存货的入账价值。在编制合并会计报表进行抵销处理时，无论购买方所购入的存货是全部对外实现销售，还是全部未实现对外销售，或只有一部分实现对外销售而另一部分形成期末存货，在编制抵销分录时应该掌握的一个最基本的原则是：在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销，相应的主营业务成本和存货该如何抵销和抵销多少则应视具体情况。例1：乙公司2004年期间从其母公司甲公司处购入A产品1000件，每件购买价1200元，甲公司该产品的成本为700元，款已付清。（为方便起见不考虑相关税费，以下同）。对这个例子我们分三种情况来讨论。（一）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期并未实现对外销售而全部形成期末存货。在这项内部购销业务中，甲公司（母公司）销售时的会计处理有两笔分录：一笔是确认收入的会计分录，即借记“银行存款”1200000，贷记“主营业务收入”1200000；另一笔是确认所售产品的销售成本的会计分录，即借记“主营业务成本”700000，贷记“库存商品”700000。乙公司（子公司）购入A产品时进行的会计处理分录为：借记“库存商品”1200000，贷记“银行存款”1200000。从母、子公司的会计处理来看，首先根据在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销的原则，母公司的120万元的主营业务收入应全部予以抵销；在并未对外实现销售的情况下，存货（库存商品）在原母公司原账上是70万元，由于内部销售而在购买该批产品的子公司账上被确认为120万元，被虚增了50万元，所以也应该予以抵销；另外，由于乙公司购入的该批产品全部未对外实现销售，所以乙公司所确认的销售成本也应该全部予以抵销，这恰好就是销售方（甲公司）确认的主营业务收入与应抵销的存货之差，所以应编制的抵销分录为：借：主营业务收入 1200000贷：主营业务成本 700000存货 500000（二）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期全部实现对外销售而没有形成期末存货。例2：假如在上例中乙公司将从当期甲公司购入的上述1000件A产品，在当年以每件1500元的价格全部销售给企业集团以外的企业。从甲乙两个公司的会计处理来看，甲公司的会计处理与上例相同，而乙公司应编制的会计分录有三笔：（1）、乙公司从甲公司购入存货时，编制会计分录是借记“库存商品”1200000，贷记“银行存款”1200000；（2）、在实现对外销售确认收入时编制的会计分录是借记“银行存款”1500000，贷记“主营业务收入”1500000；（3）、同时再确认相应的销售成本，借记“主营业务成本”1200000，贷记“库存商品”1200000。在上例的几笔会计处理中，其中子公司编制的第一笔会计分录中的借记“库存商品”120万元与其第三笔会计分录中的贷记“库存商品”120万元是相冲销的，母公司对乙公司销售时确认相应成本时结转的70万元库存商品是企业集团对外销售的真正成本；而由于母公司销售给子公司实现的120万元的主营业务收入与子公司对外销售时确认的150万元主营业务收入重复记录了，即作为企业集团其实际的销售收入为150万元，所以整个业务中多记了母公司销售产品给其子公司所发生的120万元的主营业务收入，应予以抵销，（即抵销的基本原则：集团内部购销业务中销售方所取得的销售收入应予以抵销）。相应的，在母公司确认70万元的主营业务成本，而子公司在对外销售中又确认了一笔120万元的主营业务成本，其所售产品的实际成本是70万元，即对乙公司所确认的120万元主营业务成本应予以抵销，所以，根据以上分析应作的抵销处理是：借：主营业务收入 1200000贷：主营业务成本