长期股权投资成本法的分录问题和解释.docVIP

长期股权投资成本法的分录问题？甲公司2007年1月1日以3 000 000元的价格购买乙公司的3%的股份，购买过程中另支付相关税费50 000元。乙公司为一家未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分股权后，未以任何形式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下： 年度 被投资企业实现净利润 当年度分配的利润 2007年 20 000 000 18 000 000 2008年 40 000 000 32 000 000 （注：公司2007年度分配的利润是对2006年和以前实现净利润的分配） 甲公司应编制的会计分录如下： (1)购入时根据计算出的投资成本3 050 000元确认初始投资成本，所编的会计分录为： 借：长期股权投资 3 050 000 贷：银行存款 3 050 000 （2）2007年度分配利润时，因为2007年度分配利润是对2006年度和以前利润的分配，所以该部分利润已包含在2007年的购买成本中，所以应该冲减长期股权投资成本。应冲减金额为1 800 000 X 3% = 540 000(元)，所编的会计分录为: 借：应收股利 540 000 贷：长期股权投资 540 000 （3）2008年分配利润时： 应冲减投资成本的金额 = （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% - 540 000 = 360 000（元）【这是什么意思？为什么要这样计算法】 当年度实际分得利润 = 32 000 000 X 3% = 960 000（元） 应确认投资收益的金额 = 20 000 000 X 3% = 600 000（元）【这是什么意思？】 所编制的会计分录为： 借：银行存款 960 000 贷：长期股权投资 360 000 投资收益 600 000 第三步计算的理解： 1）根据题意，公司2007年度分配的利润是对2006年和以前实现净利润的分配，而2008年度分配的是2007年的利润。 2）则自甲公司投资乙公司后一共分得2007年及以前年度利润共计（18 000 000 + 32 000 000）*3% 3）同时，自甲公司投资乙公司后，乙公司一共盈利20 000 000*3% （2008年度利润尚未分配） 4）当分配利润超过盈利金额时，超出部分应当冲减投资成本，即冲减成本为 （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% 5）由于2007年已经冲减了540 000 ，因此2008年只需再冲减 （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3%-540 000 6）未来每年都要比较分得的利润与被投资企业的盈利，超出部分扣除以前年度已经冲减成本部分后冲减当年成本。投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利确认投资收益时，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分即为清算性股利。对于投资企业来讲，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资成本的回收，应冲减投资的账面价值。 （2）甲公司投资当年分得540 000元 是乙公司投资以前年度乙公司的盈余分配而来，为清算性股利，应当冲减投资成本。所以会计分录是： 借：应收股利 540 000 贷：长期股权投资 540 000 （3）投资年度以后的利润或现金股利应如何处理? 根据我国投资准则，投资企业投资年度以后分得的利润或现金股利，在确定投资收益或冲减投资成本的金额时，可以按下列公式计算： 应冲减投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本。 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额。 即：应冲减投资成本的金额 = （18 000 000 + 32 000 000 - 20 000 000） X 3% - 540 000 = 360 000（元） 当年度实际分得利润 = 32 000 000 X 3% = 960 000（元） 应确认投资收益的金额 = 20 000 000 X 3% = 600 000（元） 所编制的会计分录为： 借：银行存款 960 000 贷：长期股权投资 360 000 投资收益 600 000