金融企业会计第四章贷款.pptVIP

（三）贷款减值损失的确认与计量 测试方法： 1）单项金额重大的贷款，应单独测试； 2）单项金融不重大的贷款，可以单独测试，也可以组合测试。 当期贷款减值损失 = 贷款期末账面价值 – 预计未来现金流量现值 （二）贷款发生减值的客观证据 1、债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期； 3、债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、其他表明贷款发生减值的客观证据。 在进行减值测试时，应综合考虑以上各种因素。 2、确认已减值贷款 借：贷款——信用贷款——××户（已减值） 贷：贷款——信用贷款——××户（本金） 应收利息 贷款——信用贷款——××户（利息调整） 3、计提减值贷款利息 借：贷款损失准备——客户贷款户 【按摊余成本×实际利率】 贷：利息收入——发放贷款及垫款 【按摊余成本×实际利率】 同时，收入：应收未收利息 ——××户 【合同本金×合同利率】 二、贷款减值的核算 1、确认贷款损失 借： 资产减值损失——贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备 ——客户贷款户 4、减值贷款价值恢复 借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：资产减值损失——贷款损失准备金户 5、收回减值贷款 借：吸收存款——活期存款——××户 【实际收到的金额】 贷款损失准备 ——客户贷款户 【按该科目贷方余额】 贷：贷款——信用贷款——××户（已减值）【按其借方余额】 资产减值损失 ——贷款损失准备金户 【借贷方差额】 利息收入——发放贷款及贷款 【尚未计提的利息】 同时，付出：应收未收利息———××户 二、贷款减值的核算 贷款减值核算实例P202【例7-5】 第五节 票据贴现的核算 票据贴现是指票据持有人在票据到期日以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。 商业银行办理贴现业务的票据主要是银行承兑汇票和商业承兑汇票。 一、票据贴现与一般贷款的比较 1.共同点： （1）两者都是银行的资产业务之一； （2）两者都是借款人的融资方式； （3）银行均计收利息 比较项目 贴现 一般贷款 资金投放对象 持票人 借款人 体现的信用关系 银行与持票人、出票人、承兑人、背书人 银行与借款人、担保人 计息时间 放款时计收 贷款到期时或定期计收 放款期限 短期贷款＜6个月 短期、中长期贷款 资金流动性 通过再贴现和转贴现提前回收资金 到期才收回资金 2.不同之处 二、贴现银行办理票据贴现的核算 收款人或被背书人填制一式五联贴现凭证，第一联加盖预留印鉴连同汇票交银行 信贷部门审查，在贴现凭证上签注意见加盖印章后交会计部门 会计部门审查汇票和贴现凭证内容 计算贴现利息和实付贴现金额 ，并在贴现凭证中填写 第一联 作贴现借方凭证 第二联 作收款户贷方凭证 第三联 作利息收入贷方凭证 第四联 作收款通知 第五联 票据贴现到期卡 实付贴现金额=汇票到期值-贴现利息 贴现利息=汇票到期值×贴现天数×日贴现率 汇票到期值： 计息汇票=面值×（1+汇票到期月数×票面月利率） 不计息汇票=面值 贴现天数：贴现日至到期前一日，即“算头不算尾” 日贴现率：参照同档次流动资金贷款利率确定 贴现申请人 付款人/承兑人 贴现银行 付款人开户行 ① 出票、承兑并转让 ③ 委托收款 ⑤ 付款人回馈 ④通知付款 ②贴现 （一）商业承兑汇票的贴现 商业承兑汇票贴现的处理程序 商业承兑汇票一式三联 第一联卡片由承兑人留存 第二联 承兑后交收款人作为到期收款的凭据 第三联 存根由出票人存查 （1）计算贴现利息、实付贴现金额 （1）付款人资金足付 借：吸收存款——活期存款（××户） 贷：联行往账 （2）贴现时： 借：贴现资产——××贴现户（面值） 【贴现票面金额】 贷：吸收存款——活期存款（贴现申请人户）【实际支付金额】 贴现资产——××贴现户（利息调整） 【借贷方差额】 资产负债表日确认贴现利息收入 借：贴现资产——××贴现户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款 （2）付款人无款或不足支付