与改革经验》要点摘编.PDFVIP

行业发展研究资料（No.2017 －1） 《经合组织成员国权责发生制会计实务 与改革经验》要点摘编 ───────────────────────────── 公共部门会计权责发生制改革是当前的一个热点问题。2017 年3 月，国际会计师联合会（IFAC ）和经济合作与发展组织（OECD ） 联合发布了题为《经合组织成员国权责发生制会计实务与改革经 验》的调查报告，内容涉及 OECD 国家公共部门会计采用权责 发生制的情况、经验与挑战等。现将该报告主要内容予以编译， 供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一七年四月二十日 1 《经合组织成员国权责发生制会计实务与改革经验》 要点摘编 2017 年3 月，国际会计师联合会（IFAC ）和经济合作与发 展组织（OECD ）联合发布了题为 《经合组织成员国权责发生制 会计实务与改革经验》的调查报告 （以下简称报告）。这次调查 2015 年11 月启动，2016 年6 月完成，以OECD 的全部34 个（截 至2015 年底）成员国为调查对象，采用向各国财政主管机关发 放调查问卷的形式，内容涉及 OECD 国家公共部门会计采用权 责发生制的情况、经验与挑战等。报告内容摘要如下： 一、OECD 国家公共部门财务报告采用权责发生制的情况 （一）总体情况 从调查情况来看，在OECD 全部34 个成员国中，有25 个 国家（约占73% ）表示其公共部门年度财务报告是以权责发生制 为基础编制的，而在2003 年，只有25% 的国家这样做。3 个国 家（约占 9% ）表示其编制基础正在向权责发生制转变。6 个国 家（约占18%）表示其仍然采用收付实现制为基础编制年度财务 报告。 在仍然采用收付实现制的6 个国家中，爱尔兰和挪威表示正 在考虑是否同时采用权责发生制和收付实现制，意大利和卢森堡 已经计划向权责发生制转变，只有德国和荷兰表示其没有采用权 责发生制的计划，但在荷兰，已经有部分机构率先采用了权责发 2 生制。 （二）关于财务报告列报的内容 报告指出，在那些仍然采用收付实现制的国家，以及正在向 权责发生制转变的国家中，其公共部门在期末通常只设置一张主 要报表，如现金流量表或预算执行差异比较表。这类国家中有一 半还披露简化的或不完整的资产负债表和损益表，作为主表的补 充信息。这类国家提供的财务信息通常不限于现金交易。其中3 个国家还提供了现金余额、债务、担保、承诺等信息，这说明这 类国家也认识到有必要对资产和负债建立清单并计价。 在那些已经采用权责发生制的国家，尽管权责发生制并没有 运用于国际准则所要求的全部主要报表和披露，但是其公共部门 财务报告通常能够提供更多的信息。据统计，所有这些国家的财 务报告中都包括以权责发生制为基础编制的资产负债表（或财务 状况表）、损益表（或财务业绩表）以及报表附注。除此之外， 84%的国家还披露预算执行差异比较表，76% 的国家披露现金流 量表，72% 的国家披露净资产变动情况表，44% 的国家披露管理 层评论。这类国家资产负债表中列报的资产和负债范围亦有差别， 主要体现在是否列报土地和建筑物、基础设施、应收税款、国防 资产、衍生品、养老金负债、社会福利、政府和社会资本合作（PPP ） 相关资产和负债、自然资源和历史文化遗产。其中，不列报PPP 与养老金可能是担心资产负债表中巨额负债不好看。 二、OECD 国家公共部门预算编制采用权责发生制的情况 3 从调查情况来看，在OECD 全部34 个成员国中，有21 个 国家（约占62% ）在编制预算时采用收付实现制，但其中许多国 家在预算中提供债务、承诺和担保的信息；3 个国家（约占9% ） 在编制预算时，部分项目采用权责发生制；10 个国家