内部控制理论及其在我国应用-保监会1011.ppt

内部控制理论及其在我国的应用 全国内部控制标准委员会 委员 上海财经大学 教授 上海新世纪资信评估投资服务有限公司 总裁 朱荣恩 内部控制概念理解 内部控制发展动因 我国内部控制背景和过程 我国内部控制意义和作用 我国企业内部控制规范体系解读 如何正确认识内部控制解析 内部控制概念 内部控制概念 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其它员工实施的、旨在实现内部控制目标的过程。 内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，促进提高经营效率和效果。 对内部控制概念的理解 主体---企业内部人员 目标---相互联系的四个目标 要素---五要素及相互关系 性质---立体的、全过程的 作用---合理保证而非绝对保证 主体---企业内部人员实施 目标---四个目标相互联系 内部控制五要素的整体框架 性质---立体的、全过程的 作用---合理保证而非绝对保证 1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出正常设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 控制执行人员串通舞弊; 5. 高层管理者自我违规操作。 内部控制发展动因 内部控制概念演变 内部牵制（40年代前） 内部控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制框架（90年代） 企业风险管理框架（21世纪） 内部控制发展动因 外因 审计程序的发展 法制和政府的推动 审计程序的发展 审计程序的演变 制度基础审计 风险导向审计 审计程序演变对内部控制的影响 法制和政府的推动 美国 1934年《证券交易法》 1940年《投资公司法》 1977年《反国外行贿法》 2002年《公众公司会计改革和保护投资者法》 （SOX法） 我国 1999年《会计法》 2001年---2005年《内部会计控制规范》 2006年 企业内部控制标准委员会成立 2007年 《企业内部控制规范》（征求意见稿） 2008年 《企业内部控制规范》发布 内部控制发展动因 内因 现代企业管理的需要 防止舞弊和欺诈行为 现代企业管理的需要 企业竞争力的基础 成熟的产品技术 成型的管理制度 企业管理的特征 例行管理靠制度调节 例外管理靠人员调节 防止舞弊和欺诈行为 舞弊和欺诈的类别 管理舞弊 员工舞弊 外部欺诈 舞弊和欺诈与内部控制的关系 我国内部控制背景和过程 1985年----1996年 理论研究导入期 1997年----2005年 法规建设探索期 2006年---- 实务规范推进期 1985年----1996年 理论研究导入期 1983年国家审计署成立 1987年中国内部审计学会成立 1988年11月中国注册会计师协会成立 1992年9月中国注册审计师协会成立 1995年6月上述两协会合并 上述期间审计理论(包括内部控制)研究得到 很大发展,取得丰硕成果 1997年----2005年 法规建设探索期 1997年1月中注协《内部控制与审计风险》 1997年5月中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》 1999年新修订的《会计法》 2001年6月财政部《内部会计控制基本规范》 2006年---- 实务规范推进期 2006年财政部、审计署、国资委、证监会、保监会、银监会成立全国内部控制标准委员会 2007年3月颁布一个基本准则、17个具体准则的内部控制征求意见稿 2008年6月颁布《企业内部控制基本规范》、 22个内部控制应用指引征求意见稿 我国内部控制意义和作用 提升企业管理水平 内部控制从财务会计领域扩大至企业全部管理领域 深化内部审计层次 财务审计 经营审计 管理审计 发挥国家审计作用 政府财政收支审计 事业财务收支审计 国有企业财务收支审计 建设项目财务收支审计 拓展注册会计师领域 拓展注册会计师领域 风险导向为基础的财务报告审计 拓展注册会计师领域 内部控制审计涉及面更广， 重点放在前四个层面上 提高会计和审计人员素质和能力 我国企业内部控制规范体系解读 我国企业内部控制规范特点 以五要素为框架，适当体现八要素先进理念 以基本规范、应用指引和评价指引为体系 风险管理框架 八要素与五要素关系 我国企业内部控制规范体系 企业内部控制应用指引 内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计等。 [治理结构] 根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确界定决策、执行、监督各层面的地位、职责与任务，形成有效的分工和制衡机制。