8.1第八章企业合并会计报表〔三〕.pptVIP

上例：每年年末编制合并资产负债表时： 借：未分配利润-期初 10000 贷：固定资产 10000 借：累计折旧 2000 贷：管理费用 2000 （三）内部交易固定资产期满清理的抵消 抵消本期多提折旧： 借：未分配利润-期初 贷：管理费用 固定资产提前清理报废抵消： 借：未分配利润-期初 贷：营业外收入 借：未分配利润-期初 贷：管理费用 五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同 六、内部债权债务项目抵消 借：应付账款 贷：应收账款 若采用备抵法 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 例如，A公司采用赊销方式销售货物给B公司，价款共计1300元 A公司 借：应收账款 1300 贷：营业收入1300 B公司 借：存货 1300 贷：应付账款 1300 抵销分录 借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司） 若A 公司已按10%计提坏账 A公司 借：资产减值损失130 贷：坏账准备 130 抵消分录 借：应收账款-坏账准备130 贷：资产减值损失 130 到下一个年初，A公司和B公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应收账款： 借：应收账款-坏账准备 贷：年初未分配利润 若本年内部应收账款增加，则多提坏账准备 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 （若本年内部应收账款减少，则冲减坏账准备） 借：资产减值损失 贷：应收账款-坏账准备） 最后，再一次抵消债权债务 借：应付账款 贷：应收账款 借方：应付票据 预收帐款 其他应付款 应付股利 贷方：应收票据 预付帐款 其他应收款 应收股利 抵消 第八章 企业合并会计（三） ——购并日后合并会计报表 主要内容 第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消 第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响 1、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的各种经济业务事项。 2、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项 3、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。 二、集团内部经济业务事项的分类 1、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务 2、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务 三、合并会计报表编制的抵消项目 母公司 子公司 权益性投资 所有者权益 债权性投资 负债 内部互相债权债务项目 购进存货中的未实现利润 购进固定资产中的未实现销售利润 购进无形资产中未实现销售利润 盈余公积项目 (一）、资产负债表合并需要进行抵消的项目 （二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目 （1）内部销售收入和内部销售成本 （2）坏账准备和管理费用 （3）内部利息费用和财务费用 （4）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益 （5）子公司的利润分配项目 （三）、编制合并现金流量表需抵消的项目 （1）经营活动 内部销售商品、提供劳务收付的现金项目 内部经营租赁收付租金项目 （2）投资和筹资活动 内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目 内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目 内部借款、本金及利息偿付现金项目 内部融资租赁收付现金项目 内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消 全资子公司： 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资（母公司） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉） 非全资子公司： 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 未分配利润 贷：长期投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数持股比例） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉） 子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润 母公司投资收益+少数股东收益 子公司提取盈余公积+子公司应付利润 权益性投资收益的抵消： 借：投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司） 年初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积 应付利润