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中国税制的国际竞争力研究 中国税制的国际竞争力研究 　　引言 　　国际税收竞争就是指在经济全球化作用下，辖区政府通过各种税式支出，以减少纳税人的税收负担，吸引其他辖区资源的流入而扩张税基进而增加政府收入，或通过输出税负尽可能地从其他辖区获取收入的国际经济行为。国际税收竞争主要表现为所得税税率的降低、增值税的普及、区域税收的协同、避税港的盛行、税收优惠政策的实施以及国际税收协定的签订等。20世纪80年代以来，许多国家也纷纷推行了以降低税负、拓宽税基、优化税制、加强征管为基本内容的税制改革，由此形成了世界性的减税潮流。目前，中国对外开放进入了一个新时期，开放型经济已基本形成，如何在这一背景下增强中国的国际竞争力，税收无疑是一个很好的选择。因此，对中国税制的国际竞争力进行研究颇具实际意义。 　　一、中国税制国际竞争力评析 　　改革开放三十多年来，中国成功吸引了大量外资。商务部发布的数据显示：2011年全年实际使用外资金额1 160.11亿美元，同比增长9.72%，再创历史新高。2011年全国新批设立外商投资企业27 712家，同比增长1.12%。从结构来看，2011年FDI增长主要得益于服务业和中西部地区吸收外资的大幅增长，增幅分别为20.54%和22.2%，服务业实际使用外资金额及增幅首次超过制造业。1994年分税制改革后，中国初步建立起适应社会主义市场经济发展的税收制度。总的来说，中国税制具有一定的国际竞争力，但随着经济全球化步伐的加快，世界各国也纷纷改革税制，以增强其国际竞争力。相比之下，中国税制仍存在许多不足之处。 　　（一）增值税 　　2009年1月1日起中国开始实行消费型增值税。首先，消费型增值税使得购置物资的进项税金可以充分抵扣，这在一定程度上消除了重复征税，有助于减少偷逃税行为的发生，提高纳税遵从度；其次，有利于刺激投资，促进产业结构的调整，拉动经济的增长；此外，有利于税制的优化，公平内外资企业和国内外产品的税收负担，从而增强中国产品的国际竞争力。然而，中国出口退税制度未能与国际接轨，退税不彻底，主要表现在：首先，出口退税未实现全部产品零税率，这对企业的国际竞争力产生很大的负效应；其次，退税率低于征税率，加重了出口企业的税负，削弱了出口产品的国际竞争力；此本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理外，出口退税征退分离，退税工作效率低下，出口退税拖欠时常发生，占用了企业资金，阻碍出口企业的扩大再生产，进而降低了企业的国际竞争力。 　　（二）营业税 　　首先，营业税按营业额实行全额征税，税额不受成本、费用高低的影响，重复征税问题严重，阻碍了生产服务的专业化发展，不适应经济发展的内在要求；其次，增值税与营业税并存，对货物和部分劳务征收增值税，对大部分服务业征收营业税，使得两税界限不易分清，增加了税制的复杂性，容易产生重复征税问题。实际上，生产货物需要消耗劳务，提供劳务也需要消耗货物和其他劳务，因此，在销售货物和提供劳务过程中都存在重复征税问题，这不利于出口货物及劳务实行零税率，削弱了货物及劳务的国际竞争力。2012年1月1日起，在上海实行增值税扩围试点，逐步将目前征收营业税的部分行业改为征收增值税，如交通运输业、建筑业以及部分现代服务业等，并在17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。此次改革一定程度上消除了营业税重复征税的现象，减轻了企业的税收负担，提高了企业产品的国际竞争力。但值得注意的是，营业税属于地方税，是地方财政收入的主要来源。而增值税扩围后，地方政府财政收入将会受到蚕食，地方财力的下降可能会导致地方政府支出的减少，不利于地方经济的发展。 　　（三）消费税 　　中国的消费税属中央税，其全部税收收入归中央所有，没有考虑地方对消费的贡献，这就造成了地方有税源而无税收，即税收与税源相背离，不利于地方经济的发展。比如，云南烟草对消费税的贡献最大，但却未能分享其税收，这就削弱了云南的财力，制约了云南的经济发展。 　　（四）企业所得税 　　2008年1月1日，中国统一了内外资企业所得税，减少了税制的复杂性。一方面，外资企业可与内资企业一同享受国民待遇，有利于公平参与国际竞争；另一方面，新企业所得税法实施后，原外商投资企业享受的一些税收优惠政策不再适用，如新企业所得税法规定：2008年1月1日前，外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。外商投资企业按原规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质发生变化，导致其不符合原规定条件的，应按新企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已享受的定期减免税税款。降低了外商投资企业