小企业会计准则解读(2016年)要点.pptVIP

小企业会计准则实务讲解 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 　【例题·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。 　　甲公司的账务处理如下： 　　①发出商品时不需要核算。 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 　　②收到代销清单时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 11 700 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本　　　　 6 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　 6 000 　　借：销售费用 　　　　　　1 000 　　　　贷：应收账款 　　　　　　1 000 　　③收到丙公司支付的货款时： 　　借：银行存款 　　　　　　10 700 　　　　贷：应收账款 　　　　　　10 700 　　丙公司的账务处理如下： 　①收到商品时： 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 　②对外销售时： 　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　11 700 　　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 　　③收到增值税专用发票时： 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 　　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　1 700 　　借：受托代销商品款 　　　10 000 　　　　贷：受托代销商品　　　　 10 000 　　④支付货款并计算代销手续费时： 　　借：应付账款　　　　　　 11 700 　　　　贷：银行存款 　　　　　　10 700 　　　　　　其他业务收入 　　　　1 000 （三）销售退回与折让 　　第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 　　小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 　　前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回 　　借：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　贷：银行存款（应收账款） 　　借：库存商品 　　　　贷：主营业务成本 　　销售折让 　　借：主营业务收入 　　　　贷：银行存款（应收账款等） (四）采取预收货款方式销售货物。 一般为货物发出的当天确认收入，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 二、提供劳务收入 　　第六十二条：小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 （一）提供劳务收入确认原则（第六十三条） 　　（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 　　（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 （二）销售商品同时提供劳务的收入确认（第六十四条） 　　小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 　　销售商品部分和提供