谨慎性原则的经济学思考.docVIP

　　谨慎性原则的经济学思考 　摘要：谨慎性原则从其产生以来，经历了三个阶段。对于该原则的产生， 会计 界有不同的解释。从 经济 学角度来看，不确定性是谨慎性原则产生的本源。会计活动中存在各种不确定性，谨慎性原则是人们对待不确定性的 自然 反映。谨慎性原则的量化关键是不确定性的计量。 　　关键词：谨慎性原则；不确定性；经济学 　　 　　一、引言 　　 　　谨慎性原则又叫稳健性原则，是会计 理论 与实务界的一个重要原则和惯例。美国财务会计准则委员会在它的概念框架 研究 中反复讨论了谨慎性的概念，在财务会计概念公告第2号(SFAC2)中。将谨慎性表述为：谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。 　　我国《 企业 会计准则——基本准则》对于谨慎性原则的表述是：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。 　　其实质是：企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。 　　谨慎性原则从其产生以来，受到了很大重视。同时。由于其与其他会计原则的冲突等原因，在使用中也受到很多质疑。本文试图从经济学角度来阐述谨慎性原则产生与存在的必要性，并提出一些对谨慎性原则的计量方面的建议。 　　 　　二、谨慎性会计原则的 历史 演化 　　 　　通常认为，谨慎性会计原则演化经历了三个阶段。 　　 　　(一)早期盛行的机械观点 　　这是谨慎性会计原则的起源，它可以追溯到中世纪财产托管人为对其受托责任的解脱所采取的策略。会计受托责任盛行于19世纪，当时的会计人员普遍存在强烈的灾难意识。美国会计职业界在20世纪初开始讨论谨慎性原则。但对谨慎性原则的普遍关注却是在20世纪30年代的大危机之后，大危机所带来的灾难性的后果促使人们进行反思，人们认识到危机之前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥导致各个方面对经济的“盲目”乐观，是引发经济危机的一个重要的原因。此后，在会计报告中贯彻谨慎性原则的思想也越发显得重要起来，从而使机械谨慎性原则的观点最终得以确立。早期的这种机械谨慎性原则观点其本身是没有多少会计上和经济学上的理论根据的，它只是从“实用主义”的角度来进行定义。如。其当年给出的定义为：“不要预计利润，但要预计一切损失。”这类概念在受托责任会计盛行的时期所起的作用是显而易见的，但由于这类概念本身有不可避免的逻辑性矛盾，所以它的生命力也是有限的。 　　 　　(二)广为接受的传统观点 　　提出这种观点的代表人物是美国著名的会计学家亨德里克森。亨德里克森在《会计理论》一书中指出：“谨慎性原则要求在某些经济业务或会计事项存在不 影响 合理选择的前提下，尽可能选用不虚增利润和扩大所有者权益的 方法 和程序进行处理。”美国财务会计准则委员会在第2号概念公告词汇表中将谨慎性定义为：“是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，谨慎性要求使用较为不乐观的估计数”。我国《企业会计准则——基本准则》第18条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”这一原则表明，要尽量选择低估资产和利润的会计方法，要求会计人员在面临不确定的变化时。对可能发生的费用和损失持合理 计算 的态度。换言之，可能的费用或损失，账上允许有所反映，即计提合适的准备，相应地减少利润。但是，这种准备必须合理，计算要有依据，符合客观经济环境。而不是蓄意地多计费。少计利润。为利润寻找借口。对于影响企业将来价值的不利事项，如难以计量。不能在财务报表中加以确认，则应当在 　　由于外生性的不确定性存在于 会计 系统之外，会计无法减少这种不确定性，但通过会计自身的完善，能最大限度地减少对会计系统的不确定性 影响 或提高关于对会计系统的不确定性影响的认识。 　　(2)内生性不确定性会计产生的原因： 　　第一，会计要素的不确定性。会计要素是会计对象的具体化，会计要素的不确定性表现在：一是要用有限个静态的会计要素及其所构成的框架来反映周而复始的动态资金运动必然会产生不确定性；二是会计定义带来的不确定性，如资产和负债，美国财务会计准则委员会均以未来的 经济 利益来定义它们(资产为未来经济利益，负债为未来经济利益的牺牲)，而未来的经济利益具有不可避免的不确定性，因此以此概念确认的会计信息数据也就必然会具有不确定性。 　　第二，会计基本原则所带来的不确定性。会计基本原则是会