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　　资产减值的会计核算探讨 　【摘 要】 本文以 企业 会计 准则为依据，结合具体实例，就企业不同资产发生减值损失的确认、计量、记录等会计核算进行了详细的探讨。 　　【关键词】 资产减值； 确认； 会计核算 　　 　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业不同类别资产的减值，其会计核算差异较大。资产减值的会计核算，有的要按照资产减值会计准则的规定进行，有的则是用其他相关会计准则规范；有的通过设置“资产减值准备”账户核算，有的则是直接减少相关资产的账面余额；资产减值如果设置“资产减值准备”账户核算，以后资产价值回升，有的要转回提取的减值准备，有的则不得转回；资产减值如果直接减少相关资产的账面余额核算，以后资产的价值回升，有的要将原确认的减值损失转回，有的则不得转回。 　　 　　一、《企业会计准则—资产减值》规范的资产减值 　　 　　按《企业会计准则—资产减值》的规定，长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产等发生的资产减值，应根据该准则的要求进行会计处理。 　　企业应当在资产负债表日，判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试， 计算 可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，并计提减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 　　A公司2006年末一项长期股权投资账面余额3000万元，对其进行减值测试，计算的可收回金额为2600万元。2006年末，该投资可收回金额低于账面价值400万元，应确认为资产减值损失，并计提相应的减值准备。2007年末，该投资的账面余额为3200万元，可收回金额为2900万元。虽然2007年末该投资的价值回升100万元，但不得转回已确认的资产减值损失。2008年处置该投资，处置时应将提取的减值准备400万元转入投资收益。 　　（1）2006年末会计处理： 　　借：资产减值损失400万元 　　 贷：长期股权投资减值准备 400万元 　　（2）2008年处置： 　　借：长期股权投资减值准备 400万元 　　贷：投资收益 400万元 　　假定A公司2006年、2008年分别实现利润5 000万元和 　　4 000万元，无其他纳税调整项目，则2006年、2008年纳税所得应分别调整为5 400万元和3 600万元。 　　 　　二、用其他相关会计准则规范的资产减值 　　 　　（一）存货 　　存货发生的减值损失，应按照《企业会计准则—存货》的规定进行核算。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。如果存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。当以前减记存货价值的 影响 因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。因销售、债务重组、非货币性交易等减少存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。 　　A公司2006年末存货成本为300万元，可变现净值270万元；2007年末成本为400万元，可变现净值380万元；2008年按销售存货的比例计算，应结转存货跌价准备9万元。2006、2007、2008年末会计处理分别为： 　　（1）借：资产减值损失 30 万元 　　 贷：存货跌价准备 30万元 　　（2）借：存货跌价准备 10万元 　　 贷：资产减值损失10万元 　　（3）借：存货跌价准备 9万元 　　 贷：主营业务成本 9万元 　　 　　（二）建造合同形成的资产 　　建造合同形成的资产发生减值损失，应按照《企业会计准则—建造合同》的规定进行核算。如果合同预计总成本大于合同预计总收入，应将预计损失总额扣除已在合同毛利中确认的金额后的预计损失，计提存货跌价准备，并计入当期损益。建造合同完工时，结转已计提的存货跌价准备。 　　A公司2007年末，建造合同预计总成本为800万元，合同预计总收入750万元，工程已完工60%，工程2008年完工。2007年末应确认合同预计损失20万元（50×40%）。2007年末、2008年工程完工会计处理分别为： 　　1.借：资产减值损失 20 万元 　　贷：存货跌价准备20万元 　　2.借：存货跌价准备20万元 　　贷：主营业务成本 20万元 　　 　　（三）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 　　企业采用公允价值模式进行后