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第七章 企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 内容提要 学习要求 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的特点 二、合并财务报表的合并理论 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类 五、合并财务报表编制的原则和方法 六、合并财务报表的格式与编制程序 一、合并财务报表的特点 （一）合并财务报表的概念 （二）合并财务报表的特点 （一）合并财务报表的概念 （二）合并财务报表的特点 第一，合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体； 第二，合并财务报表是由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制； 第三，合并财务报表以个别财务报表为基础编制； 第四，合并财务报表有其独特的编制方法（如抵消分录）。 二、合并财务报表的合并理论 （一）母公司理论 （二）实体理论 （三）所有权理论 （一）母公司理论 （一）母公司理论 母公司理论包括两个基本要点： 1.强调母公司股东的利益 ——合并利润表中，将非全资子公司的少数股东权益视为整个企业集团的费用。 2.以是否形成控制作为确定合并范围的标准 ——包括实质性控制权 （二）实体理论 实体理论认为： 企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的。 ——多数股东权益和少数股东权益均视为企业集团的股东权益 ——多数股东权益的收益和少数股东权益的收益均视为企业集团的收益 （三）所有权理论 三、合并财务报表的合并范围 主要采用母公司理论确定合并范围，但对少数股东权益的处理更接近于实体理论。 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 （二）不纳入合并财务报表的企业范围 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 纳入合并财务报表的范围： 1.母公司 2.母公司拥有半数以上表决权的被投资企业 3.被母公司控制的其他被投资企业 4.母公司控制的特殊目的主体 2.母公司拥有半数以上表决权的被投资企业 母公司拥有被投资企业50%以上表决权。 （1）直接拥有 （2）间接拥有 （3）直接和间接拥有 3.被母公司控制的其他被投资企业 母公司拥有被投资企业半数或半数以下表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资企业，应当将该被投资企业认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围： 1.与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权； 2.根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策。 3.被母公司控制的其他被投资企业 3.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 4.在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 4.母公司控制的特殊目的主体 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。 见教材P312 （二）不纳入合并财务报表的企业范围（P313-314） 1.准备关、停、并、转的子公司； 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 4.联合控制主体； 5.母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 四、合并财务报表的种类 按照经济内容分类： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 四、合并财务报表的种类 按照编制时间分类： 1.控制权取得日合并财务报表 只需编制合并资产负债表 2.控制权取得日后合并财务报表 包括：合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 五、合并财务报表编制的原则和方法 （一）合并财务报表的编制原则 （二）合并财务报表的编制方法 （一）合并财务报表的编制原则 真实性原则 完整性原则 及时性原则 以个别报表为基础原则 一体性原则 重要性原则 （二）合并财务报表的编制方法 1.购买法 2.权益结合法 1.购买法 母公司的净资产按账面价值反映 子公司的净资产按购买日（控制权取得日）的公允价值反映 单独反映购买成本超过取得净资产公允价值的合并价差 2.权益结合法 母公司和子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值反映，不产生合并价差。 六、合并财务报表的格式与编制程序 （一）合并财务报表的格式 见第八章表8-7、表8-8、表8-9、表8-12 （二）合并财务报表的编制程序 （二）合并财务报表的编制程序 1.编制前准备 2.编制合并工作底稿（表7-2） 3.将个别财务报表数据过入合并工作底稿 4.计算各项合计数 5