2016中级会计职称之摊余成本篇.docx

(一)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（超过三年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。分录总结：购入时：借：固定资产（在建工程）[购买价款的现值]　　未确认融资费用[差额]　贷：长期应付款[应付购买价款]支付款项时：借：长期应付款　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款借：在建工程（财务费用）　贷：未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率]【举例】甲公司（适用的增值税税率为17%）于2014年初购入一台生产用设备，不需安装，总价款为1 000万元（不含增值税），分三次付款，2014年年末支付400万元，2015年年末支付300万元，2016年年末支付300万元。根据税法相关规定，增值税在合同约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。【答案】①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本=400/（1+10%）+300/（1+10%）2 +300/（1+10%）3=836.96（万元）；②2014年初购入该设备时：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　836.96　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　163.04　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000③每年利息费用的计算如下表：日期年初摊余成本当年利息费用当年还款额应付本金减少额2014年836.9683.7400316.32015年520.6652932016年272.732773④2014年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：借：财务费用（在建工程）　　　　　　　　　　　　83.7　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　83.7借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　　　68　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468⑤2015年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：借：财务费用（在建工程）　　　　　　　　　　　 52.07　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 52.07借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　　　51　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351⑥2016年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：借：财务费用（在建工程）　　　　　　　　　　　 27.27　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 27.27借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　　　51　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351（二）存在弃置费用的固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。会计分录为：借：在建工程（固定资产）　贷：预计负债[弃置费用现值]每期按实际利率计提预计负债利息时：借：在建工程（财务费用）　贷：预计负债【例题?计算分析题】大华公司为核电站发电企业，2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2016年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。已知：(P/F，3%，40)＝0.3066。要求：(1)编制2016年1月1日固定资产入账时的会计分录。(2)编制2016年和2017年确认利息费用的会计分录。(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账金额=300 000+40 000×0.3066=312 264（万元）。借：固定资产　　　　　　 312 264　贷：在建工程　　　　　　　300 000　　　预计负债　　　　　　　 12 264（2）①2016年应确认的利息费用=12 264×3%=367.92（万元）。借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　367.92　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　367.92②2017年应确认的利息费用=（12 264+367.92）×3%=378.96（万元）。借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　378.96　贷：预