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成本报表的编制和分析 本章主要内容 1.成本的作用和种类 2.成本报表分析程序和方法 3.产品生产成本表的编制和分析 4.制造费用明细表的编制和分析 * 成本报表的作用和种类 成本报表 是根据产品成本和经营管理费用核算的账簿等有关资料定期编制、用来反映和监督企业一定时期产品成本和经营管理费用水平和构成情况的报告文件 成本报表的作用 利用成本报表可以分析和考核企业成本、费用计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益 通过对成本报表的分析，可以揭示企业在生产技术和经营管理等方面取得的成绩和存在的问题，进一步提高生产技术和经营管理水平 　　成本报表提供的实际成本、费用等资料，为确定商品价格，进行成本费用和利润的预测，制定生产经营决策，编制成本和利润计划提供重要数据 　 成本报表的种类 成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理需要而编制的 ，因此成本报表的种类、项目指标、格式和编制方法，由企业自行确定 　　成本报表一般包括：1.产品生产成本表；2.主要产品单位成本表；3.制造费用明细表；4.产品销售费用明细表； 5.管理费用明细表；6.财务费用明细表 成本报表的特点 1.成本报表编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，内容更具有针对性 　　2.成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性 　　3.成本报表作为对内报表更注重时效 成本报表分析的程序和方法 成本报表分析的一般程序 1.占有资料，掌握情况，是正确进行成本分析的基础 　　2.应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析 　　3.在分析成本指标实际脱离计划的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素 　　4.相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动原因，采取措施降低成本费用 　　5.以全面、发展的观点，对企业的成本工作进行评价 　　包括成本报表资料和计划、统计和生产技术等资料 　　从总评价开始是防止片面性（只见树木不见森林）；深入具体分析是防止表面化一般化（只见森林不见树木） 　　将因素归类，采用数量分析方法，从量上确定种类因素的影响程度 　　要联系竞争对手，分析企业在市场竞争中的地位；要用战略和发展的观点，立足现在，放眼未来 　 成本报表数量分析方法 1.比较分析法（对比分析法）　　　　 　　4.差额计算分析法 　　2.比率分析法　　　　　　　　　　　　　 5.趋势分析法 　　3.连环替代法（连环替换分析法） ㈠比较分析法（对比分析法） 通过实际数与基数对比，从数量上确定差异的一种分析方法 　　作用：揭示客观上存在的差距，为进一步分析指出方向 　　基数：计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同待业先进水平等 　　 1.实际数与计划数或定额数对比：揭示计划或定额的完成情况 　　2.本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比：可以考察经济业务发展变化情况 　　3.本期实际数与与本企业的历史先进水平对比，将本企业实际数与国内外同待业先进水平对比：可以发现与先进水平的差距，挖掘潜力，学习先进 对比分析法只适用于同质指标的对比 　 ㈡比率分析法 通过计算各指标之间的相对数，借以考察经济业务的相对效益 　　两种：1.相关指标比率分析法；2.构成比率分析法 1.相关指标比率分析 计算两个性质不同但又相关的指标的比率进行数量分析的方法 　　由于企业规模不同等原因，单纯对比有关指标的绝对值，不能说明企业生产经营和经济效益的好坏，应运用相对数评价 　　与成本有关的比率：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率等 产值成本率＝产品成本/商品产值×100% 销售收入成本率＝产品成本/产品销售收入×100% 成本利润率＝利润总额/产品成本×100% 　　　产值成本率和销售收入成本率高的企业经济状况差 　　　成本利润率高的企业经济效益好　　　 　 2.构成指标比率分析 通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重（即部分与全部的比率），进行数量分析的方法（双称比重分析法） 　　产品成本的比重分析： 直接材料费用率＝直接材料费用/产品成本×100% 直接人工费用率＝直接人工费用/产品成本×100% 制造费用比率＝制造费用/产品成本×100% 　　　通过以上比重分析，可以反映产品成本的构成是否合理　　　 注意： 　　无论采用哪种比率分析法，进行分析时，还应将比率的实际数与基数进行对比，揭示差异 　　 　　例如：进行成本利润率分析时，应将本期的实际成本利润率与