赵朝敏会计准则与税法差异15天.pptVIP

分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 思考：A公司应如何账务处理？会计规定与税法会出现差异吗？ （3）将投资性房地产转作“投资性房地产”核算。 思考：将投资性房地产转作“投资性房地产”核算，会计规定与税法会出现差异吗？ 例：甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。2012年3月lO日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2012年4月15日，为期5年。2012年4月15日，该栋办公楼的账面余额为45 000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。 思考：甲企业如何账务处理？需要纳税调整吗？ 例：2012年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原 办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取 租金收入。2012年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原 办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办 公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为2012年lO月30日 租赁期限为3年。2012年lO月30日，该办公楼原价为5亿元 已提折旧14 250万元，公允价值为35000万元，若甲企业 对投资性房地产采用公允价值模式计量。 思考:甲企业如何账务处理？需要纳税调整吗？ （四）无形资产准则与税法的差异分析 1.无形资产定义及内容的差异分析 定义：拥有或者控制的 无实物形态 可辨认 非货币性。 不包括商誉。 思考：商誉在什么情况下入账？ 差异分析： 企业所得税法实施条例第六十五条包括商誉。 已出租的土地使用权和持有并准备增值后转入的土地 使用权，会计准则划分为投资性房地产，不属于无形资产，而税法将土地使用权划分为无形资产。 2.无形资产研发支出的差异分析 会计准则将内部研究开发项目的支出进行区分： （1）研究阶段支出费用化---计入管理费用 （2）开发阶段支出同时符合5条件----资本化。 应付职工薪酬 研发支出 管理费用 发生支出 无形资产 差异分析： 企业所得税法实施条例第九十五条规定加计扣除。 国税发【2008】116号 《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，其在一个纳税年度中实际发生的八项费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 加计扣除税法规定条件。 3.无形资产摊销的差异分析 （1）摊销范围 会计准则企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命 ①使用寿命有限的无形资产--- 应当在使用寿命内系统合理摊销。 ②使用寿命不确定的无形资产----不应摊销。 差异分析： 税法不进行区分，确认的无形资产均进行摊销。 （2）摊销方法和期限 ①会计准则规定，摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 ②企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 差异分析： 《企业所得税法实施条例》第五十九条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 对于残值，在特定情况下，会计上要求对无形资产摊销时考虑预计残值，税法不要求考虑残值。 4.无形资产减值准备 当有减值迹象表明出现减值情形时，应提取无形资产减值准备，并计入当期损益。 使用寿命不确定的无形资产无论有无减值迹象，至少每年末进行减值测试。 无形资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回。 差异分析： 企业所得税法第十条：未经核定的准备金不得税前扣除。 计提减值时，应纳税调增。以后会计计提的摊销小于税法 计提的摊销时，再相应纳税调减。 例:2012年1月，甲企业购入某无形资产100万，其使用寿 命不确定，年末经减值测试计提减值6万。 思考：如何纳税调整？2012年递延所得税确认？ 5.无形资产处置的差异分析 ※会计准则规定，企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 ※差异分析：由于税法无形资产计税基础与会计无形资产账面价值不一定一致，因此无形资产处置一般产生差异，需要纳税调整。 例：甲公司于2006年1月1日拥有的某项专利权的成本为500万元，计税基础与会计成本一致，会计及税法均按10年摊销。2010年末累计摊销金额为250万元，通过减值测试计提减值准备为40万元。该公司于2011年1月出售该专利权，取得