afp考试个人税务与遗产筹划第二章节知识点 税率的选择.doc

　　第四节 税率的选择 　　4.1 法律规定 　　按照税法的规定，应纳个人所得税的十一项所得适用的税率分别为： 　　工资、薪金所得：九级超额累进税率 　　个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率 　　稿酬所得：20%，实行减征规定 　　劳务报酬所得：20%，实行加成规定 　　特许权使用费所得：20% 　　财产租赁所得：20% 　　财产转让所得：20% 　　利息、股息、红利所得：20% ;储蓄存款利息所得的税率为5% 　　偶然所得、其他所得：20% 　　4.2 税率的筹划方法 　　合理安排应税所得 　　案例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理，王某同时也承接一些安装维修工程，预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为40,000元，承接安装维修工程的应纳税所得额为20,000元。试作出降低税负的筹划方案。 　　分析： 　　按税法规定，王某的经营所得属于个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税为：60,000×35%-6,750=14,250(元) 　　如果王某和妻子成立合伙企业(出资比例为1：2)，其应纳税额为： 　　王某应纳所得税为：20,000×20%-1,250=2,750(元) 　　王妻应纳所得税为：40,000×30%-4,250=7,750(元) 　　两人合计纳税额为：2,750+7,750=10,500(元) 　　节税额为： 14,250-10,500=3,750(元) 　　高税率项目转换为低税率项目 　　⑴ 劳务报酬转换为工资 　　案例：王先生在A公司兼职，收入为每月3,300元。试做出降低税负的筹划方案(不考虑社会保险)。 　分析： 　　如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： 　　(3,300-800)×20%=500(元) 　　如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： 　　(3,300-2,000)×10%-25=105(元) 　　因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税395元(即500-105)。 　　⑵ 工资、薪金转化为劳务报酬 　　案例：刘某系一高级软件工程师，2008年3月获得某公司工资类收入51,600元。试做出降低税负的筹划方案(不考虑社会保险)。 　　分析： 　　如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其应纳税额为： 　　(51,600-2,000)×30%-3,375=11,505(元) 　　如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： 　　51,600×(1-20%)×30%-2,000=10,384(元) 　　因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1,121元。 　　设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： 　　x×(1﹣20%) ×20%=(x﹣2000) ×20%﹣375 　　则：x=19,375(元) 　　即当所得为19,375元时，两者税负相等。当所得小于19,375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻;当所得大于19,375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。 　　⑶ 股息所得与工薪所得的转化 　　案例：某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2,000元，年底每人应分股利24,000元。请作出相应的筹划方案(不考虑社会保险)。 　　甲、乙、丙三人各月的工资均为2,000元，不用就工薪所得缴纳个人所得税，但是年底每人分得的股利24,000元却应该全额按照20%的税率缴纳个人所得税，此时，帮助股东少缴个人所得税的方法就是多发工资少发或不发股息。 　　在运用这种筹划方法时，应注意以下几个问题： 　　一是如果预计企业当年亏损，则说明不会涉及股息所得的税收问题，这时企业可以适当降低工资标准，以减轻工资、薪金所得项目的税负; 　　二是如果预计公司当年有足够的盈余，在提高个人股东的工资时，必须以工资、薪金所得项目的税负不超过股息所得的税负为限。其限额的计算如下： 　　设两者税负相等时的收入额为x，即有下式成立： 　　x×20%= (x﹣2000) ×25%﹣1375 x=37,500(元) 　　当一次性所得为37,500元时，选择工资、薪金形式与选择股息所得形式两者的税负相等。据此我们可以得出，当所得小于37,500元时，可选择工资、薪金所得形式(根据实际情况按月均衡发放或者以年终奖的名义发放都可以少缴税);当所得大于37,500元时，选择股息所得会减轻税负。 　　根据以上原理，可进行工薪所得与职工集资利息所得及红利所得项目之间的转换。 　　案例：假设