上市企业会计诚信问题的思考-学位论文.docVIP

目 录 一、我国上市企业会计诚信概况……………………………………………1 (一) 秦丰农业报表造假案分析 ……………………………………………1 (二) 从美国的法制角度看我国会计诚信存在的问题……3 1. 个人利益的驱使…………………………………………………………4 2. 业务素质参差不齐………………………………………………………4 (二) 注册会计师审计独立性的缺失 ………………………………………4 (三) 上市企业的压力 ………………………………………………………5 (四) 会计制度的主观臆断性 ………………………………………………6 三、对营造会计诚信环境的建议……………………………………………6 (一) 提高财务总监的职责能力 ……………………………………………6 (二) 加大对上市企业的惩罚力度 …………………………………………7 1. 加大对上市企业会计信息的稽查力度和稽查面………………………7 2. 提高上市企业的作假成本………………………………………………7 (三) 加强对会计师事务所的管理 …………………………………………8 1. 净化会计师执业环境……………………………………………………8 2. 强化注册会计师审计的独立性…………………………………………8 3. 健全民事赔偿制度………………………………………………………8 (四) 创新政府管制，执行信息化监督 ……………………………………9 1. 信息化监督………………………………………………………………9 2. 调动大众媒体，大力宣传会计诚信教育………………………………9 四、结论………………………………………………………………………9 参考文献 ……………………………………………………………………11 致 谢 ……………………………………………………………………12 上市企业会计诚信问题的思考 会计是一项重要的经济管理工作，发展经济离不开会计，经济越向前发展，就越显现出会计行业的重要地位。会计诚信是一项利益平衡机制，是企业交易双方互信的桥梁，它的根本就是要公平、公开和公正地表达出企业会计对社会的一种基本承诺。然而，近年来国内外企业尤其是上市企业会计失信事件的屡次上演，令社会各界对会计诚信问题的关注程度有增无减，逐渐动摇了投资者对上市企业所谓漂亮业绩的信心，严重损害了中国企业在经济全球化进程中的形象。深入分析上市企业会计诚信缺失的动因，提出切实可行的有效措施，是我们再一次探讨的主要话题。 一、我国上市企业会计诚信概况 自从2000年全球最大的能源交易商安然公司破产案以来，会计诚信危机一直是世界性重要的社会问题。在我国，会计造假以低成本获取高收益吸引了越来越多的企业参与从活力到三九医药，从黎明服装到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦到华鹏，一份份上市假账的曝光， 2005年，从事各类农作物种子培养、成产、加工和销售的杨凌秦丰农业科技股份有限公司（秦丰农业，600248）被陕西省证监局披露发现重大的会计报表造假事件。2001年和2002年分别虚增利润6189万元和6764万元，并多提了8万元的坏账准备。从表1.1中，我们可以看到秦丰农业对2004年的报表做了调整。其中预付账款明显存在异常，调整前2004年期末余额为13616万元，调整后的金额竟为5489万元，调整金额高达8127万元。而且经调查发现，秦丰农业2003年期末余额为6673万元，与2004年的13616万元相差一倍有多的巨额。另一方面，从企业的主营业务收入来看，其比例比2003年反而下降了7%，这显然让人怀疑金额的来龙去脉。企业虚增金额的科目还有存货和其他应收款，存货4000元的调整金额正是未能取得的购货发票金额，同样也被直接计入了资产的增加。其次，秦丰农业在2000-2004年期间，两次委托理财事项未及时披露，实际金额总共20000万元，属于存在不披露重大事项的违法行为。 表1.1 2004年末资产调整表（单位：万元） 科目 调整后 调整前 调整金额 存货 7802 11802 4000 预付账款 5489 13616 8127 其他应收款 10195 11012 817 合计 23486 36430 12944 除了以上分析所运用预付账款和存货虚增利润两种方式之外，有些上市企业还通过虚构主营业务收入、主营业务成本、银行存款；虚开增值税发票或普通发票；不公布重大事项等进行会计造假。例如黎明股份其所属的黎明毛纺织厂利用增值税抵扣制度通过与11家企业对开增值税发票虚增收入利润其所属的营销中心向虚拟的销售对象虚开产品销售发票虚增收入和利润利用有关的出口货物优惠政策虚拟外销业务虚增收入开展会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。据有关报道美国有近三分之一的大公司存在盈