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第11章 税负转嫁 一、税负的转嫁与归宿的含义 税收转嫁（Shifting of Taxation ）是指纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。 税收转嫁后形成的负担分布结果就是税收归宿（Incidence of Taxation ）。 二、税负转嫁的方式 四种：前转、后转、消转和税收资本化。 前转又称顺转，指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形式，即由卖方向买方转嫁。 后转亦称逆转，即纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。 税收转嫁均可有一次或多次。可以全部转嫁，也可部分转嫁。 同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去，另一部分通过后转转嫁出去（混转或散转）。 消转—纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等到措施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。 税收的资本化—政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品所有者负担。 第二节 税收归宿：局部均衡分析 一、供求弹性与税收归宿 需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键。税负由买方和卖方分担的比例等于在供求曲线的相应范围内，供给弹性和需求弹性之比。即： 供给弹性/需求弹性=买方负担份额/卖方负担份额，这可以证明（图在后面）。 Ed=（Q1Q0/OQ0）/（P2P0/OP0） Es=（Q1Q0/OQ0）/（P1P0/OP0） 则Es /Ed=P2P0/ P1P0，P2P0为买方负担份额，P1P0为卖方负担份额。 两种极端情况： a.税收全部由需求方负担：需求完全无弹性或供给完全有弹性。 需求完全无弹性，消费者的购买量不会因价格提高而有任何减少。 供给完全有弹性，生产者的生产量会因价格的任何下降而养活至零。 b.税收全部由供给方负担：需求完全有弹性或供给完全无弹性。 二、商品课税形式与税收归宿 1、从量计征下的商品课税归宿 2、从价计征下的商品课税归宿 3、关于商品课税归宿的基本结论： （1）、如果课税产品属于生活必需品、不易替代产品或用途狭窄的产品，消费者在税收转嫁中处于不利的地位。 （2）、如果课税产品属于资本密集型产品或生产周期较长的产品。生产者在税收转嫁中处于不利的地位。 （3）、如果课税范围较窄，则课税产品的替代性较大，税负易向卖方转移。反之则反之。 （4）、从短期看，产品供给弹性远低于需求弹性，因此税负归宿有利于买方；长期则难以确定。 第三节 税收的转嫁与归宿：一般均衡分析 一、局部均衡分析的不足 未能顾及政府征税对未征税商品市场的影响作用，另外未能考虑到如果生产要素是可以自由流动的，那么，对某种生产要素市场的征税会导致生产要素的收益率趋向平均。 二、一般均衡分析 哈伯格的一般均衡模型 假设：整个经济体系中只有食品和制造品两种产品；生产要素只有资本和劳动力；家庭部门没有储蓄。另外，每个生产部门都使用资本和劳动力；资本和劳动力可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异；总的生产要素供给量不变；所有消费者的行为偏好相同；税种之间可以相互替代；市场处于完全竞争状态。 两产品两要素下的各种税收 税收效应分析 征食品税。分析对食品本身和制造业的影响以及对要素的影响 对制造业资本要素收入征税。分析对要素本身和制造业的影响以及对劳动和食品业的影响。 * * tKF + tLF = tF + ? + ? + tKM + tLM = tM = ? = ? = tK + tL = tT