注册会计师的法律责任要点.ppt

* 第三章 注册会计师的法律责任 * 学习目的 区分会计责任和审计责任；理解被审计单位经营失败和注册会计师审计失败之间的关系； 了解我国注册会计师法律责任的内容。 本章计划2学时。 * 课程内容 注册会计师法律责任的成因 法律责任相关的几组概念 对注册会计师责任的认定 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律责任 * 一、被审计单位责任和CPA责任 被审计单位的责任： 是对其编制的财务报表承担责任。其中： 管理层责任是在治理层监督下，按照会计准则和会计制度的规定编制财务报表。 治理层责任是对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 CPA责任： 是按照独立审计准则对财务报表进行审计并发表审计意见。 * （一）社会原因 1、法律环境的变化。 2、监管措施日益完善，处罚力度日益增大。 3、审计环境发生很大变化，审计风险变大。如企业规模扩大，经营错纵复杂。 4、消费者利益的保护主义兴起。 5、“深口袋”理论。意即在诉讼案件中，遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提取诉讼，而不管其是否一责任。 二、注册会计师法律责任的成因 * （二）被审计单位方面原因 1、错误 含义：是指导致财务报表错报的非故意行为。包括： 为编表而收集和处理数据时发生错误； 由于疏忽和误解而做出不恰当的会计估计； 在运用与确认、计量、分类或列报（披露）时发生失误。 特征：非故意；多为个人行为；容易发现和查找； 一般后果不严重。 * （二）被审计单位方面原因 2、舞弊： 含义：是指被审计单位的管理层、治理层、员工 或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 有二类故意错报与财务报表审计相关： 一是对财务信息做出虚假报告导致的错报 此类错报通常与管理层凌驾于控制之上有关。主要手段有： * 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末； 滥用或随意变更会计政策； 不恰当地调整会计估计； 故意漏记、提前或推后确认报告期内发生的交易或事项； 隐瞒可能影响报表金额的事实； 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 * 二是侵占资产导致的错报 指被审计单位的管理层、员工非法占有单位的资产。 贪污收入款项； 盗取货币资金、实物资产或无形资产； 对虚构的商品、劳务或交易付款； 将单位的资产挪为私用。 舞弊特征：有目的；多为合伙行为或领导指使；不易发现和查找；后果严重。 * 错误和舞弊的责任： 防止或发现错误和舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。 管理层有责任建立良好的控制环境，并对可能发生重大错报的风险实施管理。 * （二）被审计单位方面原因 3、违反法规行为 4、经营失败 经营失败，是指被审计单位在经营过程中，由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 经营失败不一定存在审计失败。 但是，报表使用者常常把被审计单位的经营失败与CPA的审计失败和审计责任相联系。 * 1、违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 2、过失（二种情况） 过失是指在一定条件下，注会缺少应具有的合理谨慎而导致的审计失败。 （1）普通过失（一般过失）：是指没有严格保持职业上应有的合理谨慎。即指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。 （2）重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持。即指注册会计师完全没有遵循专业准则的要求。 （三）CPA方面原因 * 3、欺诈（注册会计师舞弊） 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。欺诈的主要特征是具有不良动机。 4、推定欺诈 是指虽找不到欺诈或坑害他人不良动机的证据，但却存在极端或异常的过失。 * 三、对注册会计师方面责任的认定 （一）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定 1、区分没有过失与过失——会计报表错报是否重大 （1）如果会计报表中存在重大错报，注册会计师运用常规审计程序能够发现但注册会计师由于疏忽而未能查出来——重大过失； （2）如果会计报表存在多数不算重大的错报，注册会计师运用常规审计程序能够发现，但注册会计师由于疏忽而未能考虑综合起来的严重影响——普通过失。 * 2、区分普通过失与重大过失——重要性和内部控制 （1）如果企业内部控制不太健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围、而未发现由此产生