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研究创新 ● Research and innovation 行政事业单位内部控制评价应用研究 上海市虹口区财政局 马 季 本文从当前行政事业单位内部控制建设急需解决的评价问题出发，借鉴内部控制整合观评价模式， 【摘要】 通过构建内部控制评价指标体系，对内部控制评价应用进行了研究，验证内部控制评价指标的合理性，以期为 行政事业单位内部控制评价研究提供借鉴与参考。 行政事业单位 内部控制 评价应用研究 【关键词】 本文认为《企业内部控制评价指引》中阐述的内部 一、引言 控制评价原则，即全面性原则、重要性原则、客观 自《行政事业单位内部控制规范》（试行）（以 性原则可作为行政事业单位内部控制评价原则。 下简称《内控规范》）发布实施以来，内部控制建设 全面性原则是指既包括内部控制设计、运行有 取得了初步成效，但也存在重视不够、制度建设不 效性评价，又应涵盖单位经济活动的决策、执行和 健全、发展水平不平衡等问题。行政事业单位内部 监督全过程，实现对单位层面和业务层面经济活动 控制建设成效如何，内部控制设计和运行有效性状 全面评价。重要性原则是按照成本效益原则，应重 况如何，单位内部和外部监督主体都需要通过内部 点关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域， 控制评价（报告）来判断，从而使单位有针对性地 进行重点评价，将单位层面核心内容和业务层面核 进行修正与完善、整改与落实。因而内部控制评价 心环节作为重点评价指标。客观性原则是指应当独 是完善内部控制体系并保证其有效运行的重要保障 立、客观、准确地揭示单位风险状况，真实反映内 手段。当前行政事业单位内部控制建设处于起步阶 部控制设计与运行的有效性。 段，政策规范不完善，缺少内部控制评价指引等配 （三）行政事业单位内部控制评价模式 套政策，内部控制评价工作处于探索规划阶段，迫 内部控制评价模式主要有两种，一种是要素导 切需要构建行政事业单位内部控制评价指标体系， 向评价模式，即从内部控制基本要素出发进行设计 为内部控制自我评价和外部审计监督提供参考依据。 和执行有效性评价的模式，该模式适用于内部评价 行政事业单位内部控制评价体系构建是建立内部控 主体实施的内部控制自我评估报告。如James Roth 制评价指引的理论基础，同时也是开展内部控制自 Donald Espersen（2004）以COSO框架内部控制 我评价和外部审计监督工作的实践应用基础，因此 五要素作为内部控制评价框架，验证了要素评价模 进行内部控制评价研究具有重要理论和实践指导意 式的可行性；尹芬（2009）认为从八要素构建内部 义。本文对此进行研究。 控制评价指标体系更适应我国情况。另一种是目标 导向评价模式，即将内部控制目标实现的情况，作 二、行政事业单位内部控制评价目标原则与模式 为衡量内部控制有效性的标准，主要适用于外部监 （一）行政事业单位内部控制评价目标 管者或利益相关者的评价。如钟必新（2013）利用 《内控规范》目标指引着内部控制评价目标。即 目标分解法将医院内部控制分为九个主要活动，运 内部控制评价目标是设计评价指标体系，采用一定