第2章职业道德与审计准则案例.pptVIP

2.1.7 法律责任及其风险防范 会计责任与审计责任 会计责任：建立健全内部控制制度；保护资产的安全、完整；保证提交审计的会计资料真实、合法、完整。 管理当局 会计责任 （保证人） （会计资料应该没问题） 对报表整体发表意见 CPA—审计责任 对报告负责 （报表的鉴证人） 审计责任—注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对 会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 审计责任不能替代、减轻和免除管理当局的会计责任。 例题1 在K注册会计师执行X公司2007年度财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。其中，你认为既涉及到X公司的会计责任、又涉及到注册会计师审计责任的情况是（） A.库存现金未经盘点 B.赊销前没有审查客户信用 C.未向债务人发询证涵 D.发货后没有及时记账 答案：A 注册会计师承担法律责任实例 国外二十世纪末以后的“诉讼爆炸” 1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。 2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。 2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元 的赔偿。 2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。 2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。 2001年 中天勤会计师事务所（银广厦） CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。 尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失，但保险费越来越高，并且对事务所的保险规定了大额的免赔额。 本章讨论注册会计师的法律责任。同时也指出，在满足社会需要的同时，职业界和执业者个人可以采取相应的对策，降低法律责任。 案例1 1999年年初，上海证券交易所的上市公司东方锅炉（集团）股份有限公司（以下简称东方锅炉）受到中国证监会的处罚，原因是财务报表作假。该公司采用“包装上市”的办法，连续多年编制虚假财务报告，虚增净利润1.23亿元。东方锅炉上市后，将应列作1996年度的销售收入1.76亿元、销售利润3800万元，转列到1997年度；而将应列作1997年度的销售收入2.26亿元、销售利润4700万元，转列到1998年度，创造连续3年稳定盈利、净资产利润率增长平衡的假象。 这起财务报表作假的案例，东方锅炉的管理层应承担会计责任，对上市公司进行审计的注册会计师应承担审计责任。对销售收入与利润进行调节是严重的会计违法行为。东方锅炉的管理层之所以如此调节利润，其根源在于轻视应有的会计责任，按照他们的想法，只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所出入，也不能算违法行为。 从审计责任来看，注册会计师按照审计准则的要求，实施必要的、适当的审计程序，对于“主营业务收入”这一项目的重大错报完全可以揭示出来，而注册会计师未能完全履行审计程序，使重大错报没有能够查出，应承担审计责任。 在审计发展史中，注册会计师的审计责任先后经历了以揭露欺诈和舞弊行为为主、以差错防弊为主，以验证财务报表公允性为主几个阶段。 现阶段，审计责任演变成以验证财务报表公允性为主，同时又要揭露重大错报，无论重大错报是由于舞弊还是错误导致。 法律责任的成因 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的执业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。在职业谨慎方面出现问题就构成了过失。 对注册会计师责任的认定 1、违约：所谓“违约”，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注师应负违约责任。 2、过失：一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 ①普通过失。普通过失（一般过失）通常是指没有保 持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没 有完全遵循专业准则的要求。 ②重大过失：重大过失是指连起码的职业谨慎都不保 持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 3、欺诈：又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 4.没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定 没有特别严格的界定，在实务中也往往很难界定 注册会计师法