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第四章 业绩评价（课后作业） 【案例1】 某产品本月成本资料如下： （1）单位产品标准成本 成本项目 用量标准 价格标准 标准成本 直接材料 25千克 9元 225元 直接人工 20小时 4元 80元 变动制造费用 20小时 3元 60元 固定制造费用 20小时 2元 40元 合计 405元 本企业该产品正常生产能量为450小时，制造费用按人工工时分配。 （2）本月实际产量20件，实际耗用材料480千克，实际人工工时420小时，实际成本如下： 成本项目 金额 直接材料 4800元 直接人工 1596元 变动制造费用 1344元 固定制造费用 1100元 合计 8840元 要求： （1）计算本月产品成本差异总额。 （2）将成本差异总额分解为九种差异，分别计算产品标准成本差异（固定制造费用成本差异按三因素分析法计算）。 【案例2】 某商场下设一运动部，2013年销售收入为300万元，变动成本率为60%，固定成本为80万元，其中折旧20万元。 要求： （1）若该运动部为利润中心，其固定成本中只有折旧为不可控的，试评价该部门经理业绩，评价该部门对商场的贡献有多大？ （2）若该部门为投资中心，其所占用的平均投资资本为200万元，该公司要求的税前报酬率为10%，试计算该部门的部门投资报酬率和剩余收益。 【案例3】 某公司有A和B两个事业部，公司要求的税前投资报酬率为11%。有关数据如表2所示（单位：元）： 表2 A事业部 B事业部 当前息税前利润 108000 90000 当前投资额 900000 600000 平均资本成本率 10% 10% 要求： （1）计算A、B两个事业部的投资报酬率，并据此评价两个事业部的业绩。 （2）B事业部经理面临一个投资报酬率为13%的投资机会，投资额100000元，每年部门新增息税前利润为13000元。如果该公司采用投资报酬率作为业绩评价标准，B部门经理是否会接受该项投资？该投资对整个企业是否有利？ （3）计算两个事业部的剩余收益。 （4）如果采用剩余收益作为部门业绩评价标准，B部门经理是否会接受前述投资机会？ （5）比较投资报酬率和剩余收益两种业绩评价指标的优缺点。 【案例4】 甲公司是一家处于成熟阶段的上市公司，正在对2013年的业绩进行评价，有关资料如下： （1）甲公司2013年的销售收入为8000万元，营业成本为4500万元，销售及管理费用为1650万元。 （2）甲公司2013年的投资资本为10000万元 （3）甲公司的债务资本/权益资本为3/7，权益资本成本为10%，税前债务成本为8%。 （4）甲公司使用的企业所得税税率为25% 要求： （1）计算甲公司的投资报酬率和剩余收益。 （2）计算甲公司的经济增加值。计算时需要调整事项如下：甲公司2013年度研究开发一项专利技术，按照会计准则费用化的研发支出为1000万元，全部计入了管理费用，计算经济增加值是要求将该研发支出资本化（提示：调整时按照复式记账原则，同时调整税后营业利润和投资资本）。 【案例5】 广东某企业，从去年初起，把平衡计分卡作为公司的一项绩效考核制度，开始在这家2000人规模、年产值数亿元的企业内实施，张小姐作为人力资源部的绩效经理直接负责平衡计分卡的推广事宜。然而，将近一年的时间过去了，平衡计分卡的推行并没有顺利实施，反而在公司内部的上上下下有不少抱怨和怀疑。甚至有人说“原来的考核办法就像是一根绳子拴着我们，现在想用四根绳子，还不就是拴得再紧点，为少发奖金找借口？”。“其实，我们发现有些公司遇到的情况和我们现在差不多。因此，我不知道这到底是我们的问题，还是因为平衡计分卡真的不适合中国企业。”张小姐说起这些，显得颇有些无奈。 要求： （1）案例中广东某企业实行平衡计分卡制度失败的原因是什么？ （2）如何正确理解平衡计分卡帮助企业进行业绩评价？ 参考答案及解析 【案例1】 （1）本月产品成本差异总额=8840-405×20=740（元） （2）直接材料价格差异=（4800/480-9）×480=480（元） 直接材料用量差异=（480-20×25）×9=-180（元） 直接人工工资率差异=（1596/420-4）×420=-84（元） 直接人工效率差异=（420-20×20）×4=80（元） 变动制造费用耗费差异=（1344/420-3）×420=84（元） 变动制造费用效率差异=（420-20×20）×3=60（元） 固定制造费用耗费差异=1100-2×450=200（元） 固定制造费用效率差异=（420-20×20）×2=40（元） 固定制造费用闲置能量差异=（450-420）×2=60（元） 【案例2】 （1）该部门经理