取消增值税简易征收应当允许抵扣进项税额.pdfVIP

【税案观察】 近年来，在“依法治税”理念感召下，且受不良经济形势影响，税务争议案件数量逐年 增加。为帮助企业顺利应对税务争议，华税特开辟“税案观察”栏目。每周六定时聚焦热点、 疑难税法案例，以案说法，回馈读者。 取消增值税简易征收应当允许抵扣进项税额 华税律师事务所 编者按：《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进 项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17 号）以及《国家税务总局关于调整增值税扣税凭 证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617 号）的规定，增值税一般纳税人取得增值 税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，应当在法定期限内到税务机关申请认证后才可以 抵扣增值税进项税额。若增值税专用发票超过认证抵扣期限，则纳税人将承担过重的税收负 担，造成税负不公。尽管 《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国税[2011]第50 号）规定了一些超期可以抵扣的情形，但仍不能囊括现实中全部应予抵扣的情形。 案例中，增值税一般纳税人A 公司依法申请适用简易征收增值税。税务机关办理了备 案手续，但却在4 年后认定A 公司生产的产品不符合增值税简易征收的范围，应按照17% 的税率征收增值税。A 公司在适用增值税简易征收办法期间未从上游企业取得全部增值税专 用发票，且已取得的专用发票也已经超过认证抵扣期限，企业的增值税税负率将高达17%。 将增值税征收方式由简易征收改为按税率征收的，是否应当考虑允许其抵扣增值税进项 税额？华税律师将以本案为例进行剖析，供各位参考。 一、案情简介 A 医药有限责任公司（以下简称“A 公司”）是一家药品生产企业，成立于1993 年11 月22 日，注册地位于海南省B 市F 区，公司的经营范围为：研制、生产和销售医疗器械、 医用显像剂、核素药物、生化制剂及相关产品的售后服务。1995 年2 月1 日F 区国税局认 定A 公司为增值税一般纳税人。 2011 年5 月28 日，A 公司向F 区国税局第三税务所提交了《A 公司选择简易办法计算 缴纳增值税申请书》，申请按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和 简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9 号）第二条第三款第四项的规定对其生产 的某生物制品注射液等产品销售适用简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税。F 区国税局 第三税务所受理并同意了A 公司的备案申请。2011 年6 月至2014 年9 月期间，A 公司对其 生产的药品均按照6%的征收率申报缴纳增值税。 2014 年9 月，F 区国税局直属三分局经纳税评估，确认A 公司为税务稽查对象。2014 年10 月16 日，F 区国税局向A 公司送达了《B 市F 区国税局稽查局税务检查通知书》，全 面稽查A 公司2011 年6 月1 日至2014 年9 月30 日的增值税缴纳情况。 2014 年12 月10 日，F 区国税局稽查局向A 公司下达《税务处理决定书》，认为A 公 司存在违规适用按照6%税率简易征收增值税的税收优惠政策，要求A 公司按照17%的增值 税税率补缴自2011 年6 月至2014 年9 月期间的增值税税款5,880,765.45 元。 由于 A 公司在适用增值税简易征收期间，未从上游企业取得全部增值税专用发票，已 取得的专用发票合计税额仅也已经超过认证抵扣期限，无法抵扣。A 公司认为其承担的税收 负担过重，不服《税务处理决定书》。故，委托华税律师代理提起税务行政复议。 二、华税观点 （一）取消对A 公司的增值税简易征收，A 公司无过错 行政行为成立便对行政主体和行政相对方产生法律上的效力。行政行为具有确定力，是 指有效成立的行政行为，具有不可变更性，即非依法不得随意变更或撤销和不可争辩力。行 政主体非依法定理由和程序，不得随意改变其行为内容，或就同一事项重新作出行为。2009 年2 月28 日，A 公司已按照法律规定的条件和程序提交《选择简易办法申请书》，经主管 税务所审查，完成选择适用增值税简易征收办法的备案手续。A 公司提交申请后的长达4 年 2 个月的期间内，税务机关均未对A 公司采用简易办法缴纳增值税提出任何异议。该具体行 政行为已经作出，即具有确定力，行政相对方 A 公司对该行政行为也产生信赖利益。税务 机关在原具体行政行为作出超过