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第07章 下 无形资产 6.1无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及初始计量　　 　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的初始计量： 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。　  1无形资产的确认和初始计量 [例1]2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用600万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用200万元，总计1150万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。 无形资产的确认和初始计量 （1）发生研发支出　　借：研发支出——费用化支出　　6 500 000　　　　　　　　——资本化支出　　5 000 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　6 000 000 应付职工薪酬　　　　　　　3 000 000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　2 000 000　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　500 000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途　　借：管理费用　　　　　　　　6 500 000　　　　无形资产　　　　　　　　5 000 000　　　　贷：研发支出——费用化支出　6 500 000　　　　　　　　　　——资本化支出　5 000 000 2无形资产的后续计量 　一、无形资产后续计量的原则 （一）估计无形资产的使用寿命　　 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限；无法预见的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 　　1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。　　2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 　　 2无形资产的后续计量 （二）无形资产使用寿命的复核　　企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。　　企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 2无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期和摊销方法 摊销期应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。　　 摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。 2无形资产的后续计量 （二）残值的确定 使用寿命有限的，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 摊销金额应当计入当期损益（管理费用等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 2无形资产的后续计量 [例]甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。 （1）取得无形资产时：　　借：无形资产——专利权　　　6 000 000　　　　　　　　——商标权　　　8 000 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　14 000 000　　 （2）按年摊销　　借：制造费用——专利权摊销　750 000　　　　管理费用——商标权摊销　800 000 贷：累计摊销　　　　　　　　l 550 000 2无形资产的后续计量 三、使用寿命不确定的无形资产　　 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行