坏账准备在税前列支标准.docVIP

国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》的通知国税发〔2007〕9号 　　1. 评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 　　2. 确认应收账款的存在，并为申报企业所有。 　　（1）获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致； 　　（2）审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性； 　　（3）采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在： 　　① 审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）； 　　② 抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。 　　3. 审核坏账损失的合理性和真实性。 　　（1）申报企业采用备抵法核算损失的，实施如下审核程序： 　　① 复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确； 　　② 审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否正确。 　　（2）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件。 　　（3）审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。 　　4. 获取充分必要的证据。 　　（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的，应当取得以下证据： 　　① 法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件； 　　② 政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件； 　　③ 工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明； 　　④ 公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。 　　（2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的，应取得以下证据： 　　① 企业依法催收磋商的记录； 　　② 债务人已资不抵债的，应取得经审计的上年度会计报告；债务人连续三年亏损的，应取得经审计的最近三年度会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门的证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明； 　　③ 逾期三年以上未收回的应收款项，债务人在中国境外及港、澳、台地区的，应取得境外有资质的机构或中国驻外使（领）馆出具的有关证明。 　　（3）符合条件的债务重组形成的坏账，应取得下列证据： 　　① 企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料； 　　② 企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理证据等。 　　（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应取得下列证据： 　　① 企业的专项说明； 　　② 专门机构或部门出具的相关证明文件，或者中国驻外使（领）馆出具的有关说明。 　　5. 确认坏账损失税前扣除的金额。 　　（1）债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。 　　（2）对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。 　　（3）债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。 　　（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。 　　（5）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。 　　在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。 　　（6）逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，确认坏账损失税前扣除的具体金额。 　　（7）逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，依据有关境外证明材料，确认坏账损失税前扣除的具体金额。 　　（8）债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失税前扣除的具体金额。