审计学第六次讨论.pptVIP

案例 注册会计师李明在审计A公司2009年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况 (1)指出A公司2009年应调整的主营业务收入的数额(本例中的销售收入均不含税,增值税税率为17%). (2)指出A公司在销货交易中存在的问题 收入已经实现,应确认当年的收入,调增2009年营业收入3000万元 （1）12月10日,采用交款提货销售方式售给B公司甲产品3000万元 货款已收到,发票账单和提货单交给B公司,但产品仍在仓库,尚未入账 (2)12月15日,A公司收到C公司退回2009年8月销售的甲产品5000万元,产品已收到,未作账务处理. 收到退货,应冲减当月收入,调减2009年营业收入5000万元 (3)12月20日,A公司确认售给某商场丙产品8000万元,丙产品于当日发出,并于当日确认了相应的销售收入.相关资料显示:合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验,A公司5个月后才能完成安装检验任务. 不符合收入确认条件,不能确认当年收入,需安装检验后确认收入,调减2009年营业收入8000万元 (4)12月24日,A公司确认对D公司销售收入计3000万元.相关记录显示:销售给D公司的产品系按其要求定制,成本为2000万元;D公司监督该产品生产完工后,制服了2000万元款项;但该产品尚存放于A公司,且A公司尚未开具增值税发票. 收入已经实现,应确认当年的收入; (5)12月25日,A公司确认对E公司销售收入计5000万元.相关记录显示:根据双方签订的协议,销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司所欠E公司材料采购款;相关冲抵手续办妥后,A公司已向E公司开具增值税发票,该批产品的成本为3500万元. 收入已经实现,应确认当年的收入 (6)12月27日,A公司确认对F公司销售收入2000万元.相关记录显示:销售给F公司的产品系A公司生产的半成品,其成本为1600万元,A公司已开具增值税发票且已收到货款;F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2400万元的价格销售给A公司,F公司开具增值税发票且已收到货款,A公司已作存货购进处理., 实质上是委托加工业务,不能确认收入,应调减2009年营业收入2000万元. 二、A公司在销货交易中存在的问题有: 发出商品,不符合收入的确认条件，会计上应该怎么做？ 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 不确定收入的时候，不能结转成本，也不能转入收入，只能计入发出商品。 等满足条件后， 借：主营业务成本 贷：发出商品 同时确认收入。 案例延伸 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 * * * * * * 审计第六次讨论 发言人： PPT制作者： 其他成员： （1）12月10日,采用交款提货销售方式售给B公司甲产品3000万元 货款已收到,发票账单和提货单交给B公司,但产品仍在仓库,尚未入 账 （2