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中间（代理）业务的核算 第六章 中间业务的核算 第一节 中间业务概述 第二节 中间业务的账务处理 第一节 中间业务概述 一、中间业务的意义 二、中间业务的种类 一、中间业务的意义 中间业务指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。通常也称收费业务和表外业务。 收费业务，即不会产生负债或者或有负债的中间业务，如代收代付、代理保险、委托业务、汇兑业务、外币兑换业务、信息咨询业务等； 表外业务，指可能会产生负债或者或有负债的业务，如票据承兑、担保、金融衍生产品、信用证、代客理财、基金托管等。表外业务一旦出现问题，商业银行就需要垫付资金并承担一定的风险。 或有负债（Contingent Liability） 最终结果（偿付金额、偿付人、偿付日期、偿付事实是否成立）只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项才能证实的债务。 如应收票据贴现，若出票人届时清偿，背书人的责任因而解除；若届时不能清偿，背书人就有代偿的，在未确定前就是背书人的或有负债。 因此，或有负债只是一种潜伏在的债务，不是企业目前真正的负债。 常见的或有负债包括：应收票据贴现、应收款抵借、债务担保等。 二、中间业务的种类 根据中国人民银行和银监会的规定,商业银行开展的中间业务, 分别实施审批制和备案制。 审批制主要适用于表外业务。适用于审批制的中间业务品种包括：票据承兑、开出信用证、担保类业务、贷款承诺、金融衍生业务、投资基金托管、代理证券、代理保险等等。 备案制主要适用于收费业务。适用备案制的中间业务品种包括：汇兑业务、出口托收及进口代收、代理发行、承销、兑付政府债券、代收代付业务、委托贷款业务、代理政策性银行、外国政府及国际金融机构贷款业务、代理资金清算、代理他行银行卡业务、见证业务、信息咨询业务、财务顾问、保管箱业务等等。 第二节 中间业务的账务处理 商业银行的中间业务品种较多,而目前主要为委托代理业务。 委托代理业务是指商业银行通过为客户办理支付,进行担保、代收费和代保管等其他委托事项,从中收取手续费的各项业务。其业务具有以下几个特点： 委托人与银行必须以契约方式规定双方的权利和义务,包括代理的范围、内容、期限、纠纷的处理,形成一定的法律关系。 委托人并没有转移财产的所有权,只是根据法规的约定,由银行运用其良好的信誉、国家法定的授权、遍布各地的网点、丰富的专业知识行使监督管理权,提供金融业务。 商业银行并不使用自己的资产,不为委托人垫款,不参与收益的分配,不承担风险,只收取服务费。 委托代理业务的核算 一、委托贷款业务 二、代理债券业务 三、保管箱业务 四、代理资金清算业务 五、基金托管业务 六、代理保险业务 七、代收代付业务 一、委托贷款业务 委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险,商业银行作为受托人,根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。 委托人包括各级政府部门、企事业单位和个人。 商业银行开办委托贷款业务,为委托人提供金融服务,应收取手续费。并且,不得垫付委托贷款资金,不得垫付委托人应纳的营业税,不承担任何形式的贷款风险。 委托贷款发放和收回的处理 商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放委托贷款时,会计分录： 借：委托贷款 XX借款人户 贷：XX存款 XX借款人户 委托贷款收回有两种方式，一种是借款人主动归还贷款本金；另一种是委托人书面指定商业银行直接从借款人账户上扣收贷款本金。会计分录为: 借：XX存款 XX借款人户 贷：委托贷款 XX借款人户 委托贷款利息的计算 商业银行根据委托贷款合同规定，应分期结计委托贷款利息。 在利息结计的同时，要对借款人进行扣息，并根据实际扣收的委托贷款利息进行代扣代缴营业税。 另外，对扣收的委托贷款利息应在表内核算，对未扣收的委托贷款利息则在表外反映。 收取委托贷款手续费的处理 商业银行收取委托贷款手续费时，可以按委托贷款的一定比例在结计贷款利息时收取； 也可以按委托贷款的一定比例在委托贷款收回时收取； 还可以在将委托贷款利息支付凭证一并交给委托人后，由委托人按一定比例返还。 收取委托贷款手续费时，应填制收款凭证办理转账。会计分录为: 借:××存款 贷:中间业务收入 ××委托贷款手续费收入 二、代理债券业务 债券业务主要是指商业银行发行金融债券和代理政府部门或企业发行的债券。 按债券发行主体不同，商业银行债券业务主要有国家债券、金融债券、企业债券三类。 代理发行债券业务按发行方式的不同可分为代销方式、余额包销方式和全额承购方式三种。 代销，是指银行受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹