第八章：所得税纳税申报代理实务.pptVIP

第一节　企业所得税纳税申报代理实务 一、企业所得税的计算方法　　（一）应纳税所得额的计算　　季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳税调整。 （二）境外所得应纳税额的计算 　注意：计算境外所得税税款扣除限额时，分国不分项。 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。 （三）分得股息、利润应纳税额的计算 由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。　　 我国的企业所得税实行属地征收，分回的股息红利是税后所得一般不再征税，只就有税率差的补税。具体规定归纳如下： ①投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，不补。　　②投资方适用税率低于被投资方适用税率，不退。　　③投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，但处于减半征收期，不补。　　④投资方适用税率33%，被投资方适用税率15%、24%，补。 　二、代理企业所得税纳税申报操作规范 《企业所得税汇算清缴办法》将年终所得税汇算清缴的时间调整为年度终了后的4个月内向其所在地主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。 （一）纳税企业　　从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减额，确定适用税率，确定可抵减的税额。　　（二）减免税企业　　核查企业减免税项目依据的文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅度和期限。据以计算税款填制申报表。 　三、代理填制企业所得税申报表的方法（新增） 　国家税务总局以国税发[2006]56号文颁布了新的《企业所得税纳税申报表》。新申报表简化了主表的栏目，细化了附表，既有所有纳税人通用的附表，又有分行业的附表，便于各类纳税人填报，设计上较简化，可减少填报差错。 56号文颁布的年度申报表共有1张主表20张附表。其中附表3～13为通用附表，附表1、2、14为行业附表（一般行业3张，金融业4张，事业单位2张）。　　国税函[2006]1043号文取消了原附表九《技术开发费加计扣除额明细表》。教材中附表重新进行了排序，现在使用的附表为19张。 【提示】根据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、13。　　19张附表中1～9为二级表，10～13为三级表。填报时应从三级表依次往前填。　　总局还同时颁布了新的预缴申报表和核定征收申报表，教材未编入。　　《企业所得税年度纳税申报表》P142　表8-1 （一）表头部分　　注意：年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。　　（二）表体部分由四部分组成：　　第一部分：1～6行是收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税法上的免税收入在后面单独减除）。 　第二部分：7～12行是扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项目。如视同销售收入对应的视同销售成本（税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后年度扣除的在后面作调减）。但是捐赠支出、非广告性质的赞助支出不得在扣除项目反映，应该按照准予税前扣除金额单独在第20行反映。 　第三部分：13～22行是应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税所得等得到应纳税所得额。　　第四部分：23～35行是应纳所得税额的计算。 报表各行次的具体填制要求：　　第1行：“销售（营业）收入”，等于一般企业附表一（1）第1行的数据。本行数据为业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。　　金额等于附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》第1行：　　第一部分：销售（营业）收入合计=主表第1行的销售（营业）收入 重点掌握：　　1.本行数据作为计算业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。　　2.第2至6行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。　　3.第7至11行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。 4.第12至15行：填报“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。　　（1）第13行“自产、委托加工产品视同销售的收入”；　　（2）第14行“处置非货币性资产视同销售的收入”。 　如：第24至29行“税收上应确认的其他收入”。反映净所得，不需要缴纳流转税。与第12至15行不同，不得填入其中。　　第二部分：其他收入合计=主表第5行的其他收入（净收入）　　第16行“其他收入合