分类与综合个人所得税改革中个税诚信机制建立研究.docVIP

　　分类与综合个人所得税改革中个税诚信机制建立研究 [摘 要] 2016年全国两会期间已经把综合与分类相结合的个人所得税法改革草案提交全国人大审议，决定于2017年探讨实施。新税制是建立在自行申报基础上，需要综合家庭的收入支出信息的，如果纳税人不申报或者不诚实申报，设计再完美的个税税制也无法达到期望的效果。在分析现行税制诚信机制缺乏导致个税流失的基础上，探讨了新税制建立个税诚信机制的可行性以及提出了建立个税诚信机制的建议。 中国 1/vie 　　[关键词] 分类与综合个人所得税；个税诚信机制；个税改革 　　[中图分类号] F810.42 [文献标识码] B 　　近年来，我国个税诚信纳税情况不尽人意，偷逃个税的人更多、技术方法更隐秘、金额更大。一份对网名的“个税诚信纳税”调查显示：55.74%的纳税人会主动去税务机关申报纳税，44.26%的纳税人选择不去申报[1]。我国个人所得税流失情况非常严重，个税诚信纳税信用十分缺乏。 　　一、现行分类税制下个人所得税税流失的现状 　　（一）个税比重严重偏小，许多个税纳税人游离纳税遵从之外 　　从上表可以看出我国个人所得税占国家税收收入的比重长期保持在6%。而国际上，个税一般占到发展中国家税收总收入的15%左右，我国个税收入占税收收入比重大大低于同类发展中国家水平。这与我国迅猛发展的经济、高国民生产总值增长速度不相称。反映出我国个人所得税应纳税额与实际自愿缴纳税款的差距非常大，税款流失非常严重，许多应该纳税的个人并没有缴纳个税款。 　　（二）个税沦为工薪税，多数高收入者游离个人所得税之外 　　在现行分类税制下，主要实行代扣代缴的征收方式，代扣代缴就是对工资薪金所得的，工薪阶层沦为个税的主要群体，工资项目个税收入一直占到整个个税收入的60%以上，比重过高。而很多高收入者由于具有足够优良的资源，他们往往隐瞒收入、不申报纳税。造成现行个税牢牢掌控了工薪阶层，却对其他的高收入群体、高收入项目表现出无能为力的窘境。 　　（三）12万以上收入个人自行申报比例过小，大量应纳税个税者游离申报之外 　　我国除了代扣代缴主体方式征收个税外，税务机关还三令五申要求年收入12万以上的个人自行申报个税，但该制度能否取得好的实施效果取决于纳税人的诚信纳税意识的强弱。但由于现行个税税制没有建立诚信机制，自行申报制度实施效果一直不好，响应者寥寥无几。 　　二、个税诚信机制缺失是导致个人所得税流失的重要原因 　　税务机关和纳税人之间存在的信息不对称是个税诚信机制缺失的根本原因。纳税人自己清楚收入来源途径、成本费用，基于自私行为，在利益最大化的驱动下，纳税人在个税申报时会千方百计的偷逃税收，隐瞒收入或者造假涉税信息，却向税务机关宣称自己是诚实纳税的。由于税务机关在涉税关系中是处于经济业务之外的，他掌握涉税信息一般只能依靠纳税人的申报表、申报附属资料以及后面的税务稽查来实现。税务机关在涉税信息方面，处于劣势。就因为这种信息不对称，无论纳税人有无纳税意识，作为理性经济人，总会尽最大可能来保护和增加自己的经济利益，积极利用拥有的信息优势投机取巧，不诚信纳税。 　　现行分类税制进一步为个税诚信机制缺失提供了便利条件。分类个税制的典型特点就是对来源不同的收入采取不同的征收方法和标准，这就给不诚信纳税者提供了政策便利。那些收入来源渠道多、收入高的纳税人，就可以通过化整为零、分散取得的方法达到逃税的目的，造成个税大量流失。 　　个税纳税失信成本偏低导致个税诚信缺失泛滥。失信成本高低是个税纳税人选择纳税或不纳税的重要决策因素。如不诚信纳税成本小于不诚信纳税收益时，作为理性纳税人，自然会选择不诚信纳税行为。更何况，现实的个税制是不但不需要付出代价，反而还能捞到很多好处呢！现行个税法里面对偷逃税的处罚太轻，加上人们纳税意识不以非诚信纳税为耻，经济上、道德上的低成本驱动理性纳税人，放弃诚信纳税的做法，导致纳税失信现象大量发生。 　　三、分类综合个税税制改革亟待建立个人所得税诚信机制 　　2016年全国两会期间已经把综合与分类相结合的个人所得税法改革草案提交全??人大审议，决定于2017年探讨实施。 　　一方面，首先，分类综合模式首要问题是明确各类收入、汇总各类收入。但在互联网经济模式兴起后，在金融产品种类繁多的情况下，民众取得收入的途径越来越多丰富，收入的表现形式越来越多样化、隐性化，很多劳务报酬类、“灰色类收入”大量使用现金、实物和红包的方式支付，要实现把一个人或一个家庭的所有收入汇总是很难的。其次，分类综合模式还要弄清楚一个人或一个家庭的所有支出情况，包括老人的赡养支出、小孩的抚养费用、家庭的医疗支出、房贷支出等等。虽然大部门的费用可以根据支付的凭据扣除，但是很多费用是无法提供合法票据的，或者提供的票据有造假的