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　　基于心理因素分析审计职员的精神独立性 [摘要]本文主要针对审计职员心理因素对精神独立造成的负面进行了，并对师事务所如何保持审计职员的精神独立提出了相关建议。 [关键词] 审计职员、精神独立、心理因素、会计师事务所 审计独立性的目标在于进步财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的投资决策。Mednic(1997)[1]指出，独立性是会计职业的基石，也是最为珍贵的资产之一。而精神独立是独立性非常重要的方面，IFAC（2001）[2]以为精神独立是指审计意见不受到有损职业判定因素的影响，审计职员在审计过程中能够保持公正、客观和职业怀疑的态度。审计职员假如由于某些心理因素的影响，没有执行重要的审计程序获取证据，以至于未能发现财务报表中的重大错报与漏报，或者没有报告已发现的错误，其结果影响审计职员的客观性，降低审计质量。因此审计职员应对各种压力和因素保持警惕，即使是有些压力和因素可能很细微，难以引起人们的留意。 本文主要针对审计职员的一些心理因素，如时间压力、与客户的亲密接触、以服务客户为导向、认知偏差等对精神独立可能产生的重大影响进行了分析，并对会计师事务所如何保持审计职员的精神独立提出了相关建议。 客户支付审计用度 审计用度由客户支付，可能对审计职员的无左袒判定产生不利影响。固然大多数客户的审计付费只占事务所业务收进的小部分，但是对单个的合伙人来说占的比重可能比较大。在某些情况下，某个客户的审计付费达到合伙人业务收进的50%以上。而且合伙人在事务所中的地位及个人的业绩评价往往直接与是否拥有大客户相关，由于担心客户的流失，对于有争议的会计，审计职员可能会更倾向于客户的意见，而不能保持公正、客观的态度。 为了减少因客户付费造成的心理影响，事务所应建立公平、公正的业绩评价政策，实行技术责任和治理责任分离，即负责审计实务的合伙人不应负责审计收费和签约方面的治理工作；或者从别的事务所借用部分成员参与审计工作。 审计时间预算压力 审计职员为了在客户要求的较短时间内完成审计任务，可能没有时间往发现财务报表中的错报和漏报。在时间压力下，审计职员趋于依靠过往的工作和经验，快速地解决题目。由于担心减缓工作进度，审计职员可能试图不往关注错报，还可能尽量避免审计已留意到的可疑情况。由于发现某一错报时，审计职员必须决策是否值得做进一步的调查，经验表明很多错误在进一步审计后被证实是不重要的。假如对题目做进一步的调查，审计职员还需要判定错误的重要程度，以及是否需要表露错报或如何调整错报。假如在较小的时间压力下，审计职员有着较充裕的时间仔细思考疑难题目并做出较满足的审计决策，不轻易忽略财务报表中的重大错报和漏报。 为了减轻时间预算对审计职员的压力，事务所应清楚地了解客户实际需要的审计时间，并告诉客户假如压缩审计时间，将进步审计收费；同时在业务约定书中还应注明，假如发现错误，审计用度和时间预算也将相应增加。在涉及到重大的审计决策时，事务所应要求审计职员几天以后再重新考虑，并采用咨询与复核的方法，防止忽略重大错误的情况发生。事务所在对审计职员进行绩效评估时，应衡量他们是否遵循审计质量标准，而不仅仅是满足审计时间的预算。 与客户的亲密关系 审计职员和客户雇员在审计过程中的长期接触，轻易产生朋友间的真诚友谊，还可能发生审计职员将来被客户所雇佣的情况，这种亲密关系对审计职员的精神独立会产生一些负面影响。在面对有争议的题目时，审计职员往往倾向于接受治理层的观点而缺乏足够的职业怀疑态度。此外，这种亲密关系还可能导致审计职员忽视或隐瞒已发现的错报和漏报。由于一般人们都有避免将坏消息传递给他人的心理状态，比如担心接受坏消息的人产生消极情感反应；传达者担心这种沮丧心情传递给自己；看到坏消息导致的不良后果时，传达者会产生抱歉感。审计职员假如考虑到表露报表中的错误会使彼此之间陷进尴尬的境地，那么提出的审计意见很可能未能客观地反映的财务状况。