第10章_所有者权益.ppt

* CH10 所有者权益 * 二、其他资本公积 含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 形成其他资本公积的交易或事项： 采用权益法核算的长期股权投资 以权益结算的股份支付 存货或自用房地产转为投资性房地产 可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重分类 * CH10 所有者权益 * 1.采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 * CH10 所有者权益 * 3.自用房地产或存货转换为投资性房地产 将作为存货的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产—成本 公允价值变动损益 (借差) 贷：开发产品 资本公积—其他资本公积 (贷差) 将自用的建筑物转换为以公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 (借差) 贷：固定资产 资本公积—其他资本公积 (贷差) * CH10 所有者权益 * 4.可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 (形成的利得) 公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。 5.金融资产的重分类——将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量时 借：可供出售金融资产—成本 (重分类日公允价值) 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整 (或借) 资本公积—其他资本公积 (差额,也可能在借方) * CH10 所有者权益 * 库存股的性质 库存股是指企业回购的尚未转让或注销的本公司发行在外的股票 库存股是所有者权益的减项。企业购买本公司发行在外的股票，反映为权益和资产的减少。 库存股业务不产生损益，公司在买卖自己的股票时，只涉及所有者权益。 三、库存股 * CH10 所有者权益 * 库存股业务的核算 企业为减少注册资本而收购本企业股份,应按实际支付的金额借记“库存股”,贷记“银行存款”等科目。 企业注销库存股，按应注销的股票面值总额借记“股本”，贷记“库存股”，其差额依次冲减资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润。 借：股本（面值） 资本公积（有溢价） 盈余公积（溢价不足，有盈余公积） 未分配利润（盈余公积不足） 贷：库存股（实际支付的回购价格） （资本公积）〔回购价格低于股本数〕 * CH10 所有者权益 * 远望上市公司20X7年12月31日的股本为18000万股，每股面值为1元，资本公积(股本溢价)2000万元，盈余公积1600万元。由于资本过剩，经股东大会批准，远望公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。 要求： (金额单位以万元表示) (1)假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 (2)假定每股回购价为1.6元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 【例题】 * CH10 所有者权益 * (1)假定每股回购价为0.9元： ①回购股份时： 借：库存股 1800 贷：银行存款(2000万股×0.9元/股) 1800 ②注销股本时： 借：股本(2000万股×1元/股) 2000 贷：库存股 1800