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第五章 外币折算 一、外币折算概述 （一）外币折算的业务范围 外币交易 外币财务报表折算 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易发生日的会计处理 （二）资产负债表日外币交易的会计处理 （一）外币交易发生日的会计处理 当企业发生外币交易时，应将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币的金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （一）外币交易发生日的会计处理 外币兑换业务 外币购销业务 外币借款业务 接受外币资本投资业务 外币兑换业务 卖出外币会计处理 借：银行存款（人民币户） 60 000×7.79 (银行当日美元买入价) 财务费用 600 贷：银行存款——美元户 60 000×7.80 （当日即期汇率或近似汇率） 买入外币会计处理 借：银行存款——美元户 60 000×7.80 （当日即期汇率或近似汇率） 财务费用 6 000 贷：银行存款（人民币户） 60 000×7.90 (银行当日美元卖出价) 外币购销业务 外币借款业务 借入外币时，按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 借：银行存款——欧元 贷：短期借款——欧元 接受外币资本投资业务 企业收到投资者以外币投入资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算入账，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 借：银行存款——美元户 贷：实收资本 或， 借：银行存款——美元户 贷：股本 （二）资产负债表日外币交易的会计处理 外币货币性项目 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产或偿还的负债。可分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资、其他应收款、长期应收款等。 货币性负债：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 外币非货币性项目 指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 会计处理原则 三、外币财务报表的折算 我国外币报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。 企业将境外经营财务报表并入本企业财务报表时，分以下情况折算： 正常情况下外币财务报表的折算 恶性通货膨胀下外币财务报表的折算 境外经营的处置 正常情况下外币财务报表的折算 资产负债表： 资产、负债项目——以资产负债表日即期汇率折算 所有者权益——除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 利润表： 收入、费用——以交易发生日即期汇率折算，或即期汇率的近似汇率折算 按上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”；处置境外经营时，计入处置当期损益。 恶性通货膨胀下外币财务报表的折算 恶性通货膨胀经济的判定 处于恶性通货膨胀下外币财务报表的折算 资产负债表项目的重述 利润表项目的重述 境外经营的处置 在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中，与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益。 如果是部分处置境外经营，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 * * 重点 外币交易的会计处理及外币报表的折算。 难点 外币交易会计处理。 教学重点与难点 外币交易内容 买入或卖出以外币计价的商品或劳务；借入或借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 即期汇率 即期汇率的近似汇率 折算汇率 外币库存现金；外币银行存款；以外币结算的债权账户（应收账款、应收票据和预付账款等）；以外币结算的债务账户（短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等）。 外币账户 外币兑换业务 卖出外币 买入外币 企业： 外币（美元） 银行： 人民币 甲公司本期将60 000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.79元人民币，当日即期汇率为1美元=7.80元人民币。 企业： 人民币 银行： 外币（美元） 甲公司本期从银行购入60 000