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第一节材料费用的归集与分配 一、材料的分类和材料成本核算的任务 材料是构成产品的最基本也是最原始的生产要素，是企业生产加工的对象，它或者直接构成产品的物质形体，或者有助于产品实体的形成。 材料成本的高低直接影响到企业资产负债表中的存货项目和利润表中销货成本项目的高低。 因此，材料成本的核算对于降低成本、节约使用资金、加速资金周转、提高经济效益有着非常重要的意义。 （一）材料的分类 1原料及主要材料 原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如生产家具用的木材、纺纱用的原棉、炼铁用的铁矿石、造船用的钢材等。企业外购的用于进一步加工的半成品，一般也列入本类。 2辅助材料 辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形成或者为产品生产提供条件，但不构成产品实体的各种材料。如维护机器用的润滑油、防腐用的油漆、清洁用的扫帚、照明用的电灯泡等。 3燃料 燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。 4修理用备件 修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用的各种备用配件。如齿轮、阀门、轴承等。 5包装物 包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装用的物品。如桶、箱、袋、瓶、绳等。 6低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类 （二）材料成本核算的任务 1确定采购成本 　　正确计算采购成本是材料核算的基础。确定采购成本，要明确可以计入材料成本的项目有哪些，应如何计价，几种材料共同发生的费用应如何分配才能使材料成本更准确等。 2确定材料消耗成本 　　确定材料消耗成本包括正确确定本期耗用材料的数量、单价、总成本，以及这些材料成本应由哪些成本计算对象来负担，各自负担多少等 3确定存料成本 　　企业应按照会计准则的要求，在会计期末采用科学的方法在资产负债表上反映其存货的实际成本。 二、材料费用的归集与分配 （一）材料费用归集与分配概述 1 材料费用归集的基础工作 (1)收入材料成本的确定 　 A、实际成本计价：一般地，如果企业规模较小、材料品种规格不多且收发不太频繁。 B、按计划成本计价：若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁。 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 企业在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确内部各单位的经济责任，便于分配材料费用，不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。 领料应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，选择采用某一种领料凭证。 　　 月末，将各种领料凭证按分厂、车间、部门进行汇总，便可计算出各自消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”，即可进行材料费用分配的核算。 2 消耗材料的计量 　　 根据发出材料的有关凭证，可将材料费用列入有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可根据材料特点，采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。 3 发出材料成本的确定 　　在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本；对于期末库存材料，应以实际成本体现在资产负债表中。 【作业1】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料2 800千克，每千克24元，甲产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为2千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。 【作业2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为1 000千克，乙产品的重量为2 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用。 【作业3】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料5 000千克，每千克180元。甲产品实际产量为2 600件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品自然产量比例分配法分配材料费用。 【作业4】某企业200×年 6月份总电表记录用电量为91 532度，每度0.80元。分表记录：基本生产车间A、B两种产品生产用电60 000度，A、B两种产品实际消耗工时分别为21 000小时和19 000小时；基本车间照明用电1 200度；供水车间用电20 000度；机修车间用电6 00