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第二章 增值税税务会计 一、会计账户的设置 （一）一般纳税人增值税核算的会计账户（以下主要项目板书） 1.“应交税费—应交增值税”账户 借方发生额：购进货物、固定资产、接受应税劳务所支付的进行税额；实际已缴纳的增值税；月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额。 贷方发生额：销项税额；出口货物退税；转出多交增值税；月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额。 借方余额：反映尚未抵扣的进项税额。无贷方余额。 所设三级明细科目： （1）进项税额：准予从销项税额抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，用红字。 （2）已交税金：实际已缴纳的增值税额；若发生多交，则退回时用红字。 （3）减免税款：记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 （4）出口抵减内销产品应纳税额： （5）转出未交增值税：月末企业将当月发生的应交未交增值税转入“未交增值税”科目的金额。 （6）销项税额：如发生销货退回或销售折让，应用红字。 （7）出口退税：因办理出口退税而收到退回的税款。 （8）进项税额转出： （9）转出多交增值税 2.“应交税费—未交增值税”账户 借方：上交以前月份未交增值税额；月末自“应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。 贷方:从“应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额。 借方余额：企业多交的增值税额。 贷方余额：企业未交的增值税额。 企业也可以不设“未交增值税”明细账，这样，“应交增值税明细科目就不必设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”明细账户。 （二）小规模纳税人增值税核算的会计账户 应交税费—应交增值税 二、会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税账簿的设置 有两种方法： 第一，在“应交增值税”二级账下，按明细项目设置专栏。 优点：在一张账页上总括反映所有明细项目的发生和结转情况，可以达到一目了然的效果。 缺点：账页较长，容易发生串栏、串行等问题。 应交税费—应交增值税 借 方 贷 方 （略） 合计 进 项 税 额 已 交 税 金 减 免 税 款 出口抵 减内销 产品应 纳税额 转出 未交 增值 税 合计 销 项 税 额 出 口 退 税 进项 税额 转出 转出 多交 增值 税 余额 ? 第二，将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。可以认为是一种三栏式账簿。（略） (二)小规模纳税人增值税账簿的设置 应根据“应交税费—应交增值税”账户，设三栏式明细账页。（略） 三、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理 借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费——应交增值税—进项税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金 或者： 借：材料采购 待扣税金—待扣增值税 贷：银行存款 如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费—应交增值税—进项税额 贷：待扣税金—待扣增值税 如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证： 借：原材料等 贷：待扣税金—待扣增值税 商业企业购进商品进项税额的会计处理 1.批发商企业商品采购 借：在途物资 应交税费——应交增值税—进项税额 贷：银行存款（等） 借：库存商品 贷：在途物资 2.零售企业商品采购 借：在途物资 应交税费——应交增值税—进项税额 贷：银行存款（等） 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价 收购免税农产品进项税额的会计处理 ⑴采购时： 借：材料采购 贷：库存现金 应交税费（需要交纳的相关税费） ⑵验收入库时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税—进项税额（13%税率计算） 贷：材料采购 （二）国外进口货物进项税额的会计处理 借：固定资产 材料采购 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 （三）外购货物退货、折让的进项税额的会计处理 1.购货方能够退回专用发票的发票联和抵扣联 在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可。 2.购货方不能