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第八章 审计计划 凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计划审计工作对于 注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。 合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解 决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。 同时，充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当 分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专 家的工作。计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一 期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计 工作结束为止。在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活 动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要做出很多 关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员 等。 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 （一）初步业务活动的目的 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现 以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二， 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意 愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动： 一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二 是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成 一致意见。 针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据 实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的 重要环节。 中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计 实施的质量控制》及《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对 执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控 制》含有与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求，注册会计 师应当按照其规定开展初步业务活动。 评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业 务活动。质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注 册会计师应药按照其规定执行。虽然保持客户关系及具体审计业务和 评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安 排在其他审计工作之前，以确保注册会计师巳具备执行业务所需要的 独耷性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师保持该项业务意愿等情况。在连续审计的业务中，这些初步业务活 动通常是在上助审计工作结束后不久或将要结束时就已开始了。 在作出接受或保持客户关系及具休审计业务的决策后，注册会计 师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1111 号——就审计业务约 定条款达成一致意见》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就 审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避 免双方对审计业务的理解产生分歧。 二、审计的前提条件 1.财务报告编制基础。承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会 计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获 取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及披露时，还包 括披露与披露的基准。适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对 鉴证对象作出合理一致的评价或计量。就审计准则而言，适用的财务 报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反 映，如相关）的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理 层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报 表进行审计的适当标准。 （1）确定财务报告编制基础的可接受性。在确定编制财务报表 所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列 相关因素：第一，被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、 公共部门实体还是非营利组织）；第二，财务报表的目的（例如，编 制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还 是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；第三，财务报表 的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四， 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 许多财务报表使用者不能要求“显身定做”财务报表，以满足其 特定的财务信息需求。尽管不能满足财务报表特定使用者的所有信息 需求，但广大财务报表使用者仍存在共同的财务信息需求。按照某一 财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信 息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。按照特殊目的编制基础 编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使 用者的财务信息豁求。对于特殊目的财务报表，预期财务报表使用者 对财务信息的需求，决定适用的财务报告编制蕋础。《中国注册会计 师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的