政府绩效审计变迁 制度变迁分析框架.pdfVIP

!#$% ’(#)*$(+, - 理论视点 政府绩效审计变迁 制度变迁 ! 分析框架 #陈宋生 刘文琦 # 摘 要 本文以制度变迁理论构建政府绩效审计变迁框架。分析发现，制度变迁理论能较好地运用于绩效审计变迁，进一步拓 宽了制度经济学的理论应用范围。 # 关键词 制度变迁；政府；绩效审计 中图分类号# 文献标识码# 文章编号# 0 1 $%’( )) * +,,- /,%) %,,- ,) ,+)’ ,) # 作者简介 陈宋生，北京大学光华学院副教授，北京大学和中关村科技园区海淀园用友工作站联合博士后，研究方向为审计学； 0 北京 +,,23%1 0 1 刘文琦，江西财经大学学生，研究方向为审计学。 江西南昌 ,,+ 制度经济学认为，制度变迁必须存在一定的前提条件，存在改变潜在收益与成本的因 素。否则，制度变迁难以发生。本文遵从这一分析脉络。 一、绩效审计变迁前提条件 诺思模型基本假设是，制度变迁的诱致因素在于主体期望获取最大潜在利润，即外部 “ ” 利润，而要获取这些 利润 ，目前制度环境下是无法获取的。欲将这些外部利润内部化，就 必须对现有制度进行创新。由于财务收支审计已经过数十年的发展，各种方法、技术、手段 “ ” 日趋成熟，审计 边际效益 已经越来越小。无论从审计机关本身发展，还是从社会公众对政 府审计的期待，都迫切需要改变现行的财务收支审计制度。按照威廉姆的政治当事人最大 化效用假设，统治者们追求最大化某些目标，包括拥有资源、税收、权威和担任公职的报酬 0 ） 等，有时甚至包括慈善公共服务。樊纲 +’’- 认为，无论公共选择以何种方式做出的，官僚 机构中的人员即所谓的官僚在经济中也与其他人一样，企图通过利用现存制度实现自己的 利益最大化，至少不是单纯的社会福利最大化。应当包括，巩固自己的职位并力求获得晋 升；更高的薪金；较小的工作负担等；另外还会追求各种特权和更多的附加福利，如健康保 险、养老金，以及奢侈的办公室、旅游式的出差等。同样审计主体对制度变迁成本也会有一 个合理的估计值。审计人员的利润可能是更崇高的使命感、更高的声望、更快的职务晋升、 更多的豪华享受、薪酬和社会尊重，等等。但是，采取目前的财务收支审计制度，审计人员是 无法获取这些外部利润的，因而审计人员有动力促成制度变迁，以便将这些外部利润内部 化。当然，可能存在的无效制度也会长期存在，这需要意识形态理论等予以解释。这里主要 讨论开展绩效审计时收益大于成