中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任(征求意见稿).pdf

附件10： 中国注册会计师审计准则第1521 号 ——注册会计师对含有已审计财务报表的 文件中的其他信息的责任 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师对含有已审计财务报表和审计报 告的文件中其他信息的责任，制定本准则。 第二条 在审计业务没有提出单独要求的情况下，审计意见不涵 盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈 述。注册会计师阅读其他信息，是由于已审计财务报表与其他信息之 间存在的重大不一致，可能使已审计财务报表的可信性受到损害。 第三条 含有已审计财务报表的文件，是指向股东（或利益相关 方）公布的含有已审计财务报表和审计报告的年度报告（或类似文 件）。在必要的情况下，本准则同样适用于含有已审计财务报表的其 他文件，例如在证券发行中使用的文件。 第二章 定 义 1 第四条 其他信息，是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已 审计财务报表和审计报告的文件中包含的除已审计财务报表和审计 报告以外的财务信息和非财务信息。 第五条 不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛 盾。重大不一致可能会导致对依据以前获取的审计证据得出的审计结 论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。 第六条 对事实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报 表所反映事项不相关的信息作出了不正确的陈述或列报。对事实的重 大错报可能损害含有已审计财务报表的文件的可信性。 第三章 注册会计师的目标 第七条 注册会计师的目标是，当含有已审计财务报表和审计报 告的文件中的其他信息可能损害财务报表和审计报告的可信性时，作 出恰当的应对。 第四章 要 求 第一节 阅读其他信息 第八条 注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计 财务报表存在重大不一致。 第九条 注册会计师应当与管理层或治理层作出适当安排，以便 在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其 2 他信息，注册会计师应当尽早阅读其他信息。 第二节 重大不一致 第十条 在阅读其他信息时，如果识别出重大不一致，注册会计 师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。 第十一条 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大 不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修 改，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502 号—— 在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保 留意见。 第十二条 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大 不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除 非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项 与治理层进行沟通。 此外，注册会计师还应当采取下列措施之一： （一）按照《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报 告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他 事项段，说明重大不一致； （二）拒绝提交审计报告； （三）解除业务约定。 第十三条 如果注册会计师在审计报告日后获取的其他信息中 识别出重大不一致，并且需要修改已审计财务报表，应当遵守《中国 注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》的相关规定。 3 第十四条 如果注册会计师在审计报告日后获取的其他信息中 识别出重大不一致，并且需要修改其他信息，同时管理层同意修改， 注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。 第十五条 如果注册会计师在审计报告日后获取的其他信息中 识别出重大不一致，并且需要修改其他信息，但管理层拒绝作出修改， 除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对