3税务会计学-盖地-第3讲.ppt

第三讲 增值税进项税额会计核算 一、进项税额抵扣 ★凭票抵扣 （1）增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）注明增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 ★计算抵扣 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 补充：营业税改增值税 纳税义务人： 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 正在营改增：建筑业、房地产（11%），金融业、生活服务业（6%） 增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （二）提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服、增值电信服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 二、进项税额会计核算 （一）外购货物的会计核算 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/固定资产/周转材料/工程物资/管理费用/制造费用 应交税费——增（进） 贷：银行存款/应付帐款 例1：2014年1月，某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购凭证上注明价款100 000元，支付国内某运输公司运送该批货物回厂的含税运费1500元，增值税税率为11%。取得货运增值税专用发票。 借：原材料 87000+1500/1.11 应交税费——增（进）100 000*0.13 +1500/1.11*0.11 贷：银行存款 (合计) 例3：2014年3月，明一公司销售甲产品一批，开具增值税专用发票，注明销售额450000元，税率为17% ，货款已到账。销售过程中支付运费5550元，取得南昌铁路运输公司开具的运输专用发票一张，注明运费5000元，税率为11%。 借：原材料 450 000+5000 应交税费——增（进） 450000*0.17+5000*0.11 贷：银行存款 (合计) 三、进项税额转出的会计核算 一、进项税额转出一般业务 （一）不得抵扣的进项税额项目 1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 4、接受的旅客运输服务。 （二）进项税额转出的计算 基本原则：转出数额=前期抵扣的数额 三种方法：比例分配法 直接计算法 还原计算法 1、直接计算法（适用于取得增值税专用发票） 购进货物或劳务已抵扣进项税额后，改变用途用于集体福利、个人消费，或者发生非正常损失按当期实际成本计算应扣减进项税额。 进转出额=实际成本*适用税率 例4：某企业为增值税一般纳税人，将数月前以抵扣进项税额的材料改变用途用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税额转出金额为？账务处理为？ 2、比例分配法（适用于兼营行为） 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 例5：某厂外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，计算当月不可抵扣的进项税额，并进行账务处理。 3、还原法（适用于免税农产品） 进转出额=不含税成本/（1-扣除率）*扣除率 例6：某企业将一批以往购入的免税农产品毁损，账面成12500元，计算进项税额转出的金额，并进行账务处理。 （四）进项税额转出的会计核算 借：在建工程（抵