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我国个人所得税工资薪金所得费用扣除制度完善研究 　　摘 要 美国著名的政治家弗兰克林曾经说过一句话，人的一生中只有两件事是不可避免的，一个是死亡，另一个是纳税。在众多的税种中个人所得税与公民关系最为密切，其中个人所得税中的工资薪金所得扣除标准更是与公民的切身利益息息相关。工薪所得是勤劳所得，在纳税之前先为纳税人留出必要的生活费用，保障了公民的劳动果实并不是都被国家以税收的方式全额征收，维护了公民的生存权、发展权。目前我国实行的全国统一的免征额已经明显不能追随时代的潮流，不合理之处也日渐凸显，亟待改革完善。本文对其中存在的问题进行了深入分析并提出解决问题的相对可行的办法，以期为国家税收法治的完善略尽绵薄之力 关键词 个人所得税 工资薪金 费用 扣除 中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2016.10.045 一、我国个人所得税费用扣除制度的基础理论 （一）法理基础 个人所得税素有“罗宾汉税种”之称，是调节收入分配的重要手段。由于税收的课征会导致“财产无偿让渡”的结果，所以从理论层面出发，基于税收的课征而导致对公民财产的“侵夺”应当是公平的、合理的，是不能危及公民的生存权实现的。换言之，即不能因为税收的课征而使公民陷入“老无所养”、“幼无所依”的窘境。作为首要的人权，“生存权是一切人权的起点” 。正如亚当“税收也不可侵蚀纳税人的生活成本”，关于生存权，在当今世界上多国宪法中亦体现的淋漓尽致，如德国《魏玛宪法》中就有与此相通的规定，“经济生活的秩序，必须符合具有任何人值得作为人的生活目的的正义原则”，毫无疑问就是对生存权的一种强调。考虑到要保证纳税人在税后还能维持正常的生活，对具有一定生存权性质的财产不予以课税便成为一种必然的选择 （二）发展历史 自1980年9月10日《中华人民共和国个人所得税法》颁布迄今为止我国个人所得税法总共进行了六次修订。其中，截止到 2005 年，工资薪金费用扣除标准从未做过修改，令人惊讶的是在我国在2006年到2008年之间连续两次将该费用扣除标准提高至2000元。然而随着当前社会贫富差距持续拉大，广大中低收入者要求进一步提高工薪所得扣除标准的愿望越来越强烈，不断发出呼声。考虑到经济发展、社会稳定的大局，十一届全国人大常委会在充分吸取民意的基础上以法定程序表决通过了个人所得税法修正案，将工薪所得扣除标准提高到每月3500元 从工资薪金所得费用扣除标准的调整历史来看，在短短两年里对同一立法内容进行如此频繁的修改、变动明显与税法本身所具有的稳定性背道而驰更对其权威性造成了一定程度上的损害。然而我国经济迅猛发展带来了收入水平、物价水平及消费水平大幅度攀升，若要罔顾现实的经济形势而继续采用800 元的扣除标准显然会增加工薪阶层的税收负担。由此可见固定的费用扣除标准必然产生税法滞后与社会发展之间的矛盾，这种矛盾将导致税法的频繁修订。因此，建立一种将税法的稳定性与社会经济生活发展相协调的个人所得税工薪所得费用扣除的制度便成为了当务之急 （三）我国个人所得税工资薪金所得费用扣除制度的现行规定 工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 我国个人所得税发展历史较短，对于个税工资薪金所得的扣除尚未形成一个完善的体系，从提高征管效率的角度出发，我国目前个人所得税工薪所得费用扣除采取“一刀切”的方式，即全国不分地域，均采取统一的一个固定数额在税前予以扣除。目前来说，我国关于工薪所得费用扣除的规定主要包括两方面具体内容： 第一，标准费用扣除。依据我国《个人所得税法》第6条的规定，一般来讲，我国目前工薪所得的标准费用扣除适用3500元的规定。为了扩大国际交流，繁荣国际间的贸易往来，在我国境内的外籍人员和在境外工作的中国公民适用特殊的规定。即另外给予这部分人1300元的附加减除费用标准的特殊待遇，即这部分纳税人的标准费用扣除是4800元 第二，“五险一金”费用扣除。“五险一金”指的是基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。依据我国《社会保险法》以及《住房公积金管理条例》中的规定，“五险一金”是从应纳税所得额中扣除的 二、我国个人所得税费用扣除制度存在的问题 作为“社会公平调节器”，个人所得税发挥着调节收入分配的重要功能，也受到广大人民群众的广泛关注。然而我国目前所实施的费用标准扣除额制度中的规定有些笼统、单一，这种忽略各人之间的差异性的做法显然无法真正考察纳税人真实的税收负担能力，也与量能课税原则背道而驰。具体看来，主要反映在以下几个方面： （一）没有考虑量能负担原则 我国现行的