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* * * * * * * * * * * 本页全部新增本页全部新增本页全部新增 * * 【例5—19】承例5-17。20×6年1月1日，甲公司收回到期债券的面值80000元。该债券到期日的公允价值与账面价值相同，原计入其他综合收益的公允价值变动已经全部转回；利息调整已经全部摊销。编制会计分录如下： * 借：银行存款 80000 贷：可供出售金融资产——债券面值 80000 六、可供出售金融资产减值 1.可供出售金融资产减值的确认 ⑴以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？ 期末可供出售金融资产尽管也按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入其他综合收益。 一旦可供出售金融资产发生了减值，如不对减值进行单独处理，就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。 因此，当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 * 六、可供出售金融资产减值 1.可供出售金融资产减值的确认 ⑵确认减值的条件 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降(通常是指达到或超过20%的情形),或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的(通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形),可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失。 * 六、可供出售金融资产减值 * 1.可供出售金融资产减值的确认 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产—减值准备 本次应该记入损益的减值损失 倒挤金额 原公允价值下跌计入其他综合收益 100 110 95 60 肯定无减值，公允价值上升 公允价值下降，但无减值 公允价值下降，且有减值 40 5 35 本来公允价值变动损失35，但前期记录了5元的公允价值下降，所以记录减值40 “可供出售金融资产—公允价值变动”科目余额为5 以权益工具为例 原确认的可供出售金融资产公允价值变动，应转为减值准备， 借：可供出售金融资产——公允价值变动 5 贷：可供出售金融资产——减值准备 5 * 1.可供出售金融资产减值的确认 借：资产减值损失 其他综合收益 贷：可供出售金融资产—减值准备 本次应该记入损益的减值损失 倒挤金额 原公允价值上升计入其他综合收益，现冲减减值损失 100 110 106 56 肯定无减值，公允价值上升 公允价值下降，但无减值 公允价值下降，且有减值 44 6 50 本来公允价值变动损失50，但前期记录了6元的公允价值上升，只记录减值44 “可供出售金融资产—公允价值变动”科目余额为6 以权益工具为例 四、可供出售金融资产减值 原确认的可供出售金融资产公允价值变动，应转为减值准备， 借：可供出售金融资产——减值准备 6 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 【例5—20】 甲公司根据20×1年至20×2年发生的有关可供出售金融资产业务,编制的会计分录如下: (1)20×1年7月1日,购入限售期为三年的B股票50000股,实际支付价款500000元,另支付交易费用3000元，确认为可供出售金融资产。 借:可供出售金融资产——成本 503000 贷:银行存款 503000 (2)20×1年12月31日,该股票的公允价值为480000元，确认为公允价值变动下降23000元。 借:其他综合收益 23000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 23000 * (3)20×2年,该股票价值持续下跌,至20×2年12月31日,该股票的公允价值为300000元,甲公司确认资产减值损失。 借:资产减值损失 203000 贷:其他综合收益 23000 可供出售金融资产——减值准备 180000 借:可供出售金融资产——公允价值变动 23000 贷:可供出售金融资产——减值准备 23000 * 503000-300000=203000 20×2年12月31日可供出售金融资产账面价值的构成如下： 成本=503000（元） 公允价值变动=23000-23000=0 减值准备=180000+23000=203000（元） 账面价值（公允价值）=503000-203000=300000（元） 2.可供出售金融资产减值后公允价值的变动