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第十六章 货币资金的审计 草原兴发公司创立于1993年，注册地为 内蒙古赤峰市，主要从事草原肉食品 加工业，主营产业除了肉鸡，羔羊肉和 牛肉的养殖加工外，还兼营与其相关的上千家食品连锁 店。公司 A股股票于1997年6月在深交所上市，草原兴发总股本为4.09亿股，流通股为1.86亿股。2004年，实现销售收入29亿元，净利润4400余万元。 引子： 草原兴发：货币资金舞弊 1997年6月，草原兴发在深交所上市。 2006年2月公布的2005年年报显示，出现高达3.89亿元的巨亏。亏损原因归为受禽流感影响。 2006年5月22日发布公告称将有重大事项公布，股票停牌。 2006年6月8日，公司因涉嫌违规被中国证监会立案稽查。 2006年7月5日，连续停牌多日的草原兴发股票被深交所强制复牌。深交所提示该公司存在编造业绩、虚列巨额银行存款、虚构购买巨额草地使用权、第一大股东涉嫌抽逃配股资金等多种问题。 2006年7月12日，深交所决定对草原兴发给予公开谴责的处分；对相关当事人给予公开谴责的处分，并将处分记入上市公司诚信档案，向社会公布。 公司资金周转困难，公司虚报资产 突发禽流感，导致巨额赔付 单击输入文字内容 单击输入文字内容 单击输入文字内容 相关部门介入调查，牵出财务造假丑闻 一个谎言总需要另一个谎言掩盖。证监会之所以调查草原兴发，源于该公司在年报中宣称禽流感造成3.39亿元的损失。然而，通过实地调查得知，草原兴发当时根本没有焚毁禽鸡，也没有为此向当地农户赔付过。 资料显示，1997年上市的草原兴发，当时的净资产为1.85亿元，经过IPO和两次配股，共募集12.49亿元。照此计算，即使过去9年里，该公司一分钱未赚，净资产也应该在14亿元以上。 意味着草原兴发至少有8亿元的资金漏洞。 从掌握的资料来看，草原兴发的净资产大概只有6亿元左右，这与其2005年年报中的16亿元有很大出入。 借禽流感撤账3.39亿元 主要财务问题 年报显示，截至2005年12月31日，草原兴发的长短期贷款合计高达18.81亿元，其中有8000万元已经逾期；同时，公司的货币资金高达9.51亿元。有9.51亿元（存款、现金等等同于现金）资产，却去抵押贷款。奇怪的是在草原兴发的9.51亿元货币资金中，有1.12亿元的定期存单，该存单已经被质押给中国银行赤峰银行，取得1亿元贷款。 更为奇怪的是公司的财务费用。2005年草原兴发利息支出8869万元，同时利息收入1914.4万元。 一边是高额的银行存款，一边是巨额的银行贷款，这种撍邤在很多公司中都被证明存在严重的财务问题。 思考： 货币资金审计的重要性？ 在货币资金审计中如何运用分析性程序？ 审批手续，权限 1．外埠存款：企业到外地进行采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 作账依据：异地开户证明，本地汇款单。2．银行汇票：出票银行签发的，见票时无条件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇票存款申请书存根联。 3．银行本票：银行签发的，见票时无条件支付确定的金额。作帐依据：银行本票存款申请书存根联。 4．信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。 5．信用卡 6．存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 一、货币资金的范畴： 现 金 银 行 存 款 其他货币资金 外埠存款、银行汇票、银行本票、 信用证保证金存款、信用卡存款、 存出投资款等 定 义 审 计 证 据 第一节 货币资金审计概述 根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计 货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产，一些舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系，因而货币资金的审计风险相对较高。尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但由于传统的审计方式主要是核对银行对账单与银行存款，并且，常常将货币资金项目交给一些初涉审计领域的审计人员来做，因而存在一定的检查风险。 二、货币资金的特点： 流动性 控制风险 审计风险 最强 最高的 资产 高 检查风险 较高 货币资金与各交易 循环均直接相关 舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系 执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做 货 币 资 金 销售与收款