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中国保险监督管理委员会 China Insurance Regulatory Commission 非保险合同保单负债的计量 非保险合同保单负债的计量 中国保监会财务会计部 二O一O年一月十七日 目录 非保险合同保单包括的范围 非保险合同保单负债的分类 计量原则 计量方法 1 CIRC 非保险合同保单包括的范围 未通过重大保险风险测试的保单 投资连结保单拆分后的独立账户部分 万能保单分拆后的投资账户部分 投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分 预定收益型 非预定收益型 管理式医疗保单 进入保险公司财务报表，确认资产、负债和损益 不进入保险公司财务报表，只确认管理费收入（不是保单，不予讨 论） 2 CIRC 非保险合同保单负债的分类（一） 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性 金融负债和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （二）其他金融负债。 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第十条 ……只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认 时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债： ………… （二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为 基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 …… …… 3 CIRC 非保险合同保单负债的分类（二） 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： 投资连结保单拆分后的独立账户部分 非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 分类为其他金融负债: 未通过重大保险风险测试的保单 万能保单分拆后的投资账户部分 预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分 进入保险公司财务报表的管理式医疗保单 4 CIRC 计量原则 计量原则：非保险合同保单负债应根据产品性质，适用相应的会计准则 进行确认、计量和报告。属于金融工具的，应按照金融工具相关会计准则 进行确认、计量和报告 初始确认：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量 。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相 关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债 ，相关交易费用应当计入初始确认金额。 —— 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十条 后续计量：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计 量。但是，下列情况除外： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当 按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 …… …… —— 《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十三条 5