第二十五章 合并财务报表-内部固定资产交易当期的抵消处理.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章  合并财务报表 知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理 ● 详细描述： （一）内部固定资产交易的抵消处理　　 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理　　 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额 【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。 　　 ②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额 ，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。 2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理　 　 在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项 目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。 （二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理　　 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的 未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本 ”项目，贷记“固定资产原价”项目。　　 2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用 和累计折旧予以抵消。借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目 （为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各 期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。 例题： 1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2012年6月1日，乙公 司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值 税），销售成本13万元。丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用 年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年度合并财务报 表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。 A.1.5 B.1.75 C.7.5 D.4.5 正确答案：C 解析：编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=（25- 13）-（25-13）÷4xl.5=7.5（万元）。 2.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项 目予以抵销。这些经济业务有（）。 A.内部固定资产交易的未实现利润抵销 B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销 C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销 D.内部固定资产交易后本年多计提折旧的抵销 正确答案：A,C 解析：①内部存货交易中期末存货未实现利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本存货 所以B选项不对。 ②抵销本年多计提折旧： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等 所以D选项不对。 3.长江公司2012年1月1日与另一投资者共同组建甲公司。长江公司拥有甲公 司80%的股份，从2012年开始将甲公司纳入合并范围，并开始编制合并财务 报表。长江公司2012年6月20日从甲公司购进一栋新办公楼，用于公司行政 管理，价款1969.2万元（不含增值税），以银行存款支付，该栋办公楼于当 日投入使用。该办公楼出售时在甲公司的账面价值为1728万元。长江公司 2014年8月15日变卖该办公楼，变卖价款为1920万元，款项已收存银行。变 卖该办公楼时支付清理费用36万元，支付营业税96万元。长江公司对该办公 楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。长江 公司编制2014年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的 抵消而影响“营业外收入”项目的金额为（）万元。 A.100.65 B.110.55 C.150.75 D.130.65 正确答案：B 解析：2014年度与该办公楼相关的抵消分录 借：未分配利润—年初241.2(1969.2-1728) 贷：营业外收入241.2 借:营业外收入90.45(241.2÷4÷12×18) 贷：未分配利润—年初90.45 借：营业外收入40.2 贷：管理费用40.2(241.2÷4×8/12) 所以，编制2014年合并资产负债表时，与该办公楼相关的抵消分录影响营业 外收入的金额为110.55万元(241.2-90.45-40.2)。