作业成本法在大客户成本管理中的运用.pdf

管理实务 C Enterprise Management 作业成本法 在大客户成本管理中的运用 ■撰文/杨筱敏 王 琦 吕廷杰 统的成本核算方法只是侧重于企业收入、利润等工作结果，而不去审查 我国自20世纪90年代初引入 “作 传这些工作是否能够创造出价值，因而并不能对客户的价值进行正确的评 业成本法”起，理论界和实务界就开始 价。如果企业希望从大客户那里获得更多利润，同时又要控制这方面的 探索其在我国企业的应用问题。十几年 投入，就有必要了解利润的产生机制，这需要我们采用一种能够反映客户真正耗 来，“作业成本法”在我国的研究和应 费的成本方法。上世纪末在西方兴起的 “作业成本法”在计算大客户对企业利润 用取得了较大的进展。但是由于其对企 贡献上比传统成本核算更有优势。 业本身的现代化水平与会计人员的管理 知识及计算机应用水平要求很高，在我 国企业还没有得到广泛的推行。随着企 一、“作业成本法”简介 “作业成本法”2. 的发展现状 业智能化、自动化程度的日益提高，企 “作业成本法”1. 的含义及优点 “作业成本法”起源于美国，首先 业之间竞争的加剧等宏观环境变化，在 由科勒提出。自20世纪80年代中后期 我国推行 “作业成本法”已成为日益迫 “作业成本法”（Activity Based Costing, ABC）是将间接成本和辅助 以来，在发达国家全面兴起。早期的“作 切的需要。对电信企业来说，推行 “作 资源更准确地分配到作业、产品、服务 业成本法”主要应用于制造业中。进入 业成本法”同样是提高成本管理水平的 及顾客的一种成本计算方法。其基本思 20世纪90年代以后，人们发现该方法 有效手段。 想就是既从企业自身的角度出发，也站 在服务业中也具有很大的应用潜力，正 在外部顾客的立场上，通过提供尽量多 在被越来越多的服务行业所接受。从服 二、运用 “作业成本法”管理大客 的对顾客有价值的服务来获取更多的利 务行业间接成本占较大比例的成本构成 户成本的现实意义 润。 特点来看，服务业更适合应用 “作业成 两种成本方法对大客户成本核算1. 与传统的成本计算方法相比，“作 本法”。管理大师德鲁克曾指出，由于 的比较 业成本法”具有以下优点：（1）它将成 银行产品和客户在成本结构上具有高度 电信企业传统的会计体系是一种 本追溯到作业而不是产品，打开了传统 共享性，传统成本法不适用类似银行这 “以数量为基础”的成本分摊方法，不 成本分摊方法下资源分配的暗箱，提供 样的服务性企业，更好的选择是 “作业 能精确地分配非量化的间接成本。在传 了一个更为精确的成本消耗的图像，使 成本法”。目前，花旗银行等一批国际 统的成本分摊法下，客户服务费用是作 得企业资源得以更有效地分配并且降低 性商业银行纷纷推行“作业成本法”，以 为期间费用由当期收益来补偿的。但在 成本。（2）“作业成本法”使用多个成 应对金融自由化、电子化和国际化后的 产品的定价时又要考虑到客户服务费 本动因来代替传统成本分摊体系中单一 激烈竞争。世界电信市场自由化后，“作 用，这样就把客户服务费用等客户成本 的成本动因，使企业对产品、服务可以 业成本法”在国外电信企业中也得到了 平均分摊到产品的价格中去，完全没有 进行更精确的定价。（3）通过实施作业 广泛应用。已经采用作业成本管理的电 考虑到客户成本产生的具体情况，无法 成本管理，企业可以获得各项主要业务 信公司主要有：美国的A T 、T 为客户管理提供有用的资料，企业也无 的成本数据，作为企业进行绩效管理的 Bellsouth、Worldcom，英国的BT， 法得知每个顾客的实际盈利程度，只能 数据来源，从而有效地支持企业进行绩 巴西的CT