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第六章 会计信息系统控制与审计 6.1.1.1 会计信息系统的特性 (1) 可能缺乏直观的交易轨迹 在计算机及其网络环境下，会计数据均存储在磁性介质上进行处理，会计数据高度集中，会计记录以代码形式进人计算机，不能直接接触到，而且容易被删改。 6.2.2 会计信息系统审计过程 （2）处理控制：是指对计算机系统进行的内部数据处理活动（数据验证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、访问、纠错等等）进行控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。处理控制的措施有：输出审核处理；数据有效件件验；通过重运算、逆运算法、溢出检查等进行处理有效性检测；错误纠正控制；余额核对；试算平衡等。 （3）数据输出控制：主要措施有：建立输出记录；建立输出文件及报告的签章制度；建立输出授权制度；建立数据传送的加密制度；严格减少资产的文件输出，如开支票、发票、提货单要经过有关人员授权，并经过有关人员审核签章。 信息技术的发展改变了会计数据的存储和处理技术与方法，使得审计人员在对会计制度和有关内部控制的研究和评价中所遵循的程序及其他审计程序的性质、时间和范围可能受到相应的影响。 为什么要研究会计信息系统审计 6.2 会计信息系统审计 6.2.1 会计信息系统审计概述 6.2.1.1 审计背景 1、审计线索的变化： 在电算化环境下，审计线索发生了较大变化，主要表现在以下几个方面： 输人机内的会计凭证以文件形式存储； 账簿也是以数据文件形式存放。 报表的编制由预先定义好的取数公式自动完成，因而对公式的审核非常重要 2、会计信息系统内部控制的改变 会计人员的工作任务及对所承担任务的监控发生了变化 例如： a.大部分工作计算机替代了； b. 增加了监控和管理； c.内部控制等也发生相应变化。 会计工作的组织方式及人员配置发生了变化 在电算化方式下，按用户权限及相应密码（口令）进行分工和操作。除了要配备财会专业人员外，还要配备相应的专业人员。 会计核算的软件和硬件发生了变化 在电算化方式下，除了要审计相应会计数据外，还包括软件的开发与设计审计等。 6.2.1.2 审计的目标、任务与方法 审计的目标： 系统的效率性。 系统的经济性和效益性。 系统的可靠性。 系统的安全性。 系统的合法、合规性。 审计的任务： 评价企业预防数据被毁损和被偷窃的控制措施； 评价企业会计信息的可靠性； 审查计算机舞弊； 评价计算机系统防错控制； 评价数据保密措施； 审查和评价系统的运行效率； 审查和评价系统的运行效果。 审计的方法： 绕过计算机审计（Auditing Around the　Computer） 穿过计算机审计（Auditing Through the　Computer） 使用计算机审计（Auditing With the　Computer） * * 信息技术的发展带来了会计环境的较大变化，使得原有会计内部控制从控制环境到控制目标都发生了重大变化。因而，会计信息系统控制问题成为会计信息系统理论与实践研究的一个重大课题。 为什么要研究会计信息系统控制 例如：网络环境下会计工作主要是在线完成，其重心将从会计信息的生产转向对会计信息的利用，即从事后核算向管理、控制发展”。 6.1 会计信息系统控制 6.1.1 会计信息特性与风险 在电算化会计信息系统中有关功能分工的归并、系统的自动授权、系统数据电子化以后所具备的易删改而不留痕迹的特性。发现和了解这些特性和风险，在决策过程中给予适当关注，将在某种程度上有助于保证决策的正确性。 (2) 处理程序一致 计算机环境下所有数据均是在统一的程序控制下进行处理。会计业务处理程序受人们主观干预的现象被消除或者说大大减少，一旦程序不正确则会引起整个会计信息系统的崩溃。 (3) 职能分工的方式与人工操作不同 会计职能是会计本身所固有的功能，会计具有反映和控制职能。而且从职能的重要性来看，一般都把反映职能看成是第一位的，控制职能则被看作第二位的。在计算机会计信息系统环境下，会计控制成为第一位的，反映职能成为第二位的。 会计职能介绍 (4) 发生错误及舞弊的可能性较高 传统会计信息系统向电算化会计信息系统的发展过程中，数据处理的自动化程度增强，较大限度地集中存放在磁性介质上的会计记录不能直接接触到，而且容易被删改而不留痕迹，为错误及舞弊的发生提供了条件，造假的可能性进一步增加。 舞弊手法 (5) 可提升管理阶层监控能力 企业管理层可以通过网络及时获得相关信息，并加强对管理过程的监