“营改增”政策解读及应对课件.pptx

“营改增”政策解读及应对 计财部 吴聪媚 2 概 述 “营改增”政策进程 财税[2011]110号 财税[2011]111号 财税[2011]131号 财税[2011]133号 2012年1月1日-部分行业部分地区 财税[2013]37号 财税[2013]106号 财税[2013]121号 财税[2014]43号 2013年-2014年 部分行业全国地区 财税[2016]36号 2016年5月1日-全国范围所有行业 财税[2013]37号：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》 财税[2016]36号：《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》 “营改增”政策背景 营业税与增值税比较 项目 营业税 增值税 税收性质 价内税 价外税 计税依据 全额征收 增值额征收 计算方式 销售额x税率 销项税额-进项税额 征管方式 地税 国税 “营改增”政策背景 了解增值税---销项税额 销项税＝销售额×税率 采用销售额和税额合并定价方法： 销售额＝营业额÷（1＋税率） ＝全部价款-销项税 销项税＝销售额×税率 举例：向客户收取100万利息收入 1.营业税下（适用5%税率） 确认收入100万，营业税=100*5%=5万 2.增值税下（适用6%税率） 　确认收入=100/（1+6%）=94.3万 　确认增值税销项税=94.3*6%=5.7万 “营改增”政策背景 了解增值税---进项税额 进项税额＝采购成本×适用税率 1.抵扣基本原则： 取得合法有效的增值税抵扣凭证； 开具之日起180日内进行认证。 2.合法有效增值税抵扣凭证，主要包括： 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票或者销售发票 代扣代缴税收通用缴款书； 举例1：购进设备价款100 原固定资产计价100 现固定资产计价=100/（1+17%）=85.5 现确认增值税进项税=85.5*17%=14.5 举例2：发生咨询业务支出100 原确认营业成本100 现确认营业成本=100/（1+6%）=94.3 现确认增值税进项税=94.3*6%=5.7 “营改增”政策背景 8 概 述 政策解读——金融业“营改增” 政策依据 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》 2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 3.财税[2016]36号：《营业税改征增值税试点实施办法》、 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》 4.财税[2013]74号：《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》 政策解读——金融业“营改增” 增值税的会计核算 征税范围 纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。 解读： 1.1境内：金融服务的销售方或者购买方在境内。但境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务除外（两头在外）。 1.2单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 1.3个人：是指个体工商户和其他个人。 纳税人和扣缴义务人 2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 标准 一般纳税人 小规模纳税人 年销售额 应税服务销售额大于500万（不含税，含免征、减征销售额） 应税服务销售额小于500万 征收方式 查账征收 核定征收 计算方式 销项额-进项额 销售额X征收率 发票 可开具专票、普票 只能开具普票，可以去税务局代开专票（3%） 税率/征收率 17%、13%、11%、6%、5%、3%(旧货销售) 3% 纳税人和扣缴义务人 3.符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 解读： 3.1强制性：符合一般纳税人条件应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记而没有申请办理的，应当按销售额依增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 纳税人和扣缴义务人 4. 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 15 增值税扣缴义务人 5.中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买